Imposta sul reddito personale di una divisione separata dove pagare. Come pagare correttamente l'imposta sul reddito delle persone fisiche se si hanno divisioni separate. Dove pagare le tasse e presentare relazioni sulle singole unità: casi particolari

Divisioni separate e imposta sul reddito delle persone fisiche (Kurbangaleeva O.A.)

Data di pubblicazione dell'articolo: 03/02/2017

Molte istituzioni educative statali hanno divisioni separate in diverse regioni del paese. Durante il periodo di riferimento, i contabili di tali istituzioni si trovano ad affrontare la domanda: come dichiarare e pagare correttamente l'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio appropriato?

Pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche

Agenti fiscali - Le organizzazioni russe con divisioni separate sono tenute a trasferire gli importi delle imposte sul reddito personale calcolate e trattenute al bilancio sia nella loro sede che in quella di ciascuna delle loro divisioni separate (clausola 7 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa ). In questo caso, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio nel luogo della divisione separata è determinato in base agli importi dei redditi maturati e pagati:
- dipendenti di questa divisione separata che hanno stipulato un contratto di lavoro;
- in base ai contratti di diritto civile conclusi con privati ​​da una divisione separata per conto di questa organizzazione.
Pertanto, l'importo dell'imposta sul reddito personale calcolato e trattenuto dai pagamenti alle persone fisiche - dipendenti di divisioni separate deve essere trasferito al bilancio nel luogo di registrazione presso l'autorità fiscale della divisione separata corrispondente, indipendentemente dal fatto che abbia un bilancio separato e conto corrispondente o meno (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 30/12/2015 N BS-4-11/23300@).

6-NDFL "separato".

A partire dal 1 gennaio 2016, tutti gli agenti fiscali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche sono tenuti a presentare i calcoli trimestrali nel modulo 6-NDFL (approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale russo del 14 ottobre 2015 N MMV-7-11/450@ ; di seguito denominati calcoli nel modulo 6-NDFL) presso l'ispettorato fiscale nel luogo di registrazione (clausola 2 dell'articolo 230 del Codice fiscale della Federazione Russa). I calcoli utilizzando il modulo 6-NDFL vengono effettuati per il primo trimestre (al 31 marzo), per sei mesi (al 30 giugno), per nove mesi (al 30 settembre), per l'anno (al 31 dicembre).
Agenti fiscali - Organizzazioni russe con divisioni separate, inviano il modulo 6-NDFL nel seguente ordine:
- in relazione ai dipendenti di tali divisioni separate - all'autorità fiscale del luogo di registrazione di tali divisioni separate;
- per quanto riguarda le persone fisiche che hanno percepito redditi in base ad accordi di diritto civile (di seguito denominati accordi di diritto civile), - all'autorità fiscale del luogo di registrazione delle divisioni separate che hanno stipulato tali accordi.
Ciò è indicato nelle Lettere del Servizio fiscale federale della Russia del 26/02/2016 N BS-4-11/3168@, del 25/02/2016 N BS-4-11/3058@, del 30/12/ 2015 N BS-4-11/23300@.
I certificati nel modulo 2-NDFL devono essere presentati nello stesso ordine.

Esempio. L'istituto scolastico ha una filiale nella città di Korolev, che ha stipulato contratti di locazione immobiliare con un privato. In questo caso, l'imposta sul reddito personale trattenuta al momento del pagamento dell'affitto al proprietario, un individuo, viene inviata da una divisione separata al bilancio della città di Korolev. L'organizzazione deve presentare i calcoli nel modulo 6-NDFL e i certificati nel modulo 2-NDFL presso non solo la sede centrale, ma anche la filiale. In questo caso, l'ubicazione dell'immobile utilizzato ai sensi del contratto di locazione non ha importanza (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 4 luglio 2016 N BS-4-11/11951@).

Nota! Se una divisione separata non effettua pagamenti a persone fisiche, il calcolo nel modulo 6-NDFL non deve essere presentato alle autorità fiscali locali. Ciò significa che non viene presentata una transazione pari a zero.

I maggiori contribuenti

Agenti fiscali: le organizzazioni classificate come i maggiori contribuenti, con divisioni separate, compilano il calcolo nel modulo 6-NDFL separatamente per ciascuna divisione separata.
Per i dipendenti di una divisione separata, il calcolo nel modulo 6-NDFL viene presentato all'autorità fiscale:
- nel luogo di registrazione come contribuente maggiore,
- o nel luogo di registrazione di tale contribuente secondo il relativo PO.
In altre parole, i contribuenti più grandi hanno il diritto di scegliere dove presentare le relazioni relative ai redditi dei dipendenti di divisioni separate, nonché delle persone fisiche ai sensi degli accordi GPC conclusi con divisioni separate.
Ciò è indicato nelle Lettere del Servizio fiscale federale della Russia del 26/02/2016 N BS-4-11/3168@, del 25/02/2016 N BS-4-11/3058@.
In caso di liquidazione (chiusura) di una divisione separata di un'organizzazione classificata come uno dei maggiori contribuenti, prima della fine dell'anno solare, è possibile presentare un calcolo nel modulo 6-NDFL nel luogo di registrazione della liquidazione ( chiuso) divisione separata. Inoltre, il calcolo deve riflettere le informazioni per il periodo di tempo dall'inizio dell'anno fino alla data di completamento della liquidazione (chiusura) di questa divisione separata. Ciò è indicato nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 03/02/2016 N BS-4-11/3460@.

Uno per tutti

Se un calcolo viene compilato nel modulo 6-NDFL da un'organizzazione che ha divisioni separate, il punto di controllo assegnato all'organizzazione nella sede della sua divisione separata è indicato nel campo "KPP" (clausola 2.2 della Procedura per la compilazione del modulo calcolo, Lettera del Servizio fiscale federale russo del 23 marzo 2016 N BS- 4-11/4900@).
Una situazione è possibile quando più divisioni separate sono registrate presso un'autorità fiscale e ciascuna divisione separata ha il proprio checkpoint.
In questo caso, il calcolo nel modulo 6-NDFL deve essere presentato separatamente per ciascuna divisione separata. Ciò è affermato nelle Lettere del Servizio fiscale federale russo del 28 dicembre 2015 N BS-4-11/23129@, del 1 agosto 2016 N BS-4-11/13984@. In altre parole, diversi calcoli verranno presentati all'ufficio delle imposte nel modulo 6-NDFL con diversi punti di controllo.
La conclusione delle autorità fiscali si basa sul fatto che il capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene norme che forniscano agli agenti fiscali la possibilità di scegliere autonomamente una divisione separata attraverso la quale verrà trasferita l'imposta e presentato il calcolo nel modulo 6-NDFL.

Un territorio, diverse autorità fiscali

Se più divisioni separate di un'organizzazione si trovano nello stesso comune in territori sotto la giurisdizione di autorità fiscali diverse, l'organizzazione può essere registrata dall'autorità fiscale nel luogo in cui si trova una delle sue divisioni separate. In questo caso, l'organizzazione seleziona autonomamente una divisione separata che sarà registrata presso l'ispettorato fiscale (clausola 4 dell'articolo 83 del Codice fiscale della Federazione Russa). Per fare ciò, l'organizzazione invia una notifica alle autorità fiscali nel modulo n. 1-6-Contabilità, riportato nell'appendice 4 dell'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia dell'11 agosto 2011 n. YAK-7-6/488 @.
Pertanto, l'organizzazione ha il diritto di scegliere di registrare l'organizzazione nel luogo di una delle divisioni separate, se più di esse si trovano nello stesso comune, ma sono soggette a autorità fiscali diverse.
Una regola simile si applica nelle città federali di Mosca, San Pietroburgo e Sebastopoli.
Ciò solleva la domanda: è possibile presentare un unico calcolo nel modulo 6-NDFL per tutte le divisioni separate situate a Mosca o San Pietroburgo? Oppure è necessario presentare un calcolo separato per ogni divisione separata?
Nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 9 novembre 2016 N BS-4-11/21223@, le autorità fiscali hanno ricordato la procedura per compilare il calcolo nel modulo 6-NDFL. In particolare, hanno indicato che se un'organizzazione che ha divisioni separate compila un modulo di calcolo, il punto di controllo nel luogo di registrazione dell'organizzazione è indicato nella riga "KPP" in base all'ubicazione della sua divisione separata (clausola 2.2 della sezione 2 della Procedura per la compilazione del calcolo del 6-NDFL).
Se un'organizzazione ha scelto una divisione responsabile tra diverse divisioni separate in un comune e si è registrata presso le autorità fiscali nel luogo di questa divisione separata, le autorità fiscali assegnano un punto di controllo solo a questa divisione. Altre divisioni separate situate in questo comune non hanno un proprio punto di controllo, il che significa che non possono inviare un calcolo utilizzando il modulo 6-NDFL.
Poiché altrimenti all'ufficio delle imposte verranno presentati diversi calcoli nel modulo 6-NDFL con lo stesso TIN e KPP, le autorità fiscali hanno consentito in questa situazione di presentare un solo calcolo nel modulo 6-NDFL (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia datata 5 ottobre 2016 N BS- 4-11/18870@).
Pertanto, se un'organizzazione che ha diverse divisioni separate a Mosca, San Pietroburgo o in altri comuni, in territori sotto la giurisdizione di diverse autorità fiscali, è registrata presso la sede di una di tali divisioni separate a scelta dell'organizzazione (con assegnazione solo a questa divisione separata del checkpoint), il calcolo nel modulo 6-NDFL viene compilato dall'agente fiscale in relazione ai dipendenti di tutte queste divisioni separate e presentato al luogo di registrazione di questa divisione. In questo caso, nel calcolo utilizzando il modulo 6-NDFL, viene indicato il punto di controllo della divisione separata responsabile.

Stesso OKTMO

Il modulo di calcolo secondo il modulo 6-NDFL viene compilato separatamente per ciascun OKTMO. Ciò è stabilito dal punto 1.10 della Procedura per la compilazione del calcolo del modulo 6-NDFL.
Sorge quindi la domanda: è possibile presentare un calcolo nel modulo 6-NDFL per l'organizzazione madre e una divisione separata se il loro OKTMO è lo stesso?
La risposta a questa domanda dipende dalla registrazione di un'unità separata e dall'assegnazione ad essa di un checkpoint.
È possibile presentare un calcolo nel modulo 6-NDFL, che include dati sia per l'organizzazione madre che per una divisione separata, solo nel caso in cui l'agente fiscale è registrato solo tramite la sede centrale, che in questo caso svolge le funzioni di una divisione separata responsabile. Allo stesso tempo, l'unità separata non ha un proprio checkpoint.
Se una divisione separata è registrata presso le autorità fiscali con l'assegnazione di un proprio posto di controllo, è necessario presentare all'ufficio delle imposte due calcoli nel modulo 6-NDFL, anche se la sede centrale e la divisione separata hanno lo stesso OKTMO.

Se hai scambiato il cambio o OKTMO

Se, durante la compilazione del calcolo nel modulo 6-NDFL, l'agente fiscale ha commesso un errore indicando il checkpoint o l'OKTMO, l'agente fiscale deve presentare due calcoli nel modulo 6-NDFL all'autorità fiscale del luogo di registrazione:
- un calcolo aggiornato a quello presentato in precedenza, che indica i checkpoint e l'OKTMO indicati nel calcolo originale e zero indicatori per tutte le sue sezioni;
- calcolo primario che indica i checkpoint corretti e OKTMO.
Ciò è affermato nella lettera del Servizio fiscale federale russo del 12 agosto 2016 N GD-4-11/14772.
Inoltre, se l'agente fiscale ha presentato il calcolo nel modulo 6-NDFL indicando i punti di controllo corretti e OKTMO dopo il termine per la sua presentazione, la responsabilità per aver commesso un reato fiscale prevista dalla clausola 1.2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non si applica.

Nota. Rimborso dell'imposta sul reddito delle persone fisiche a causa del ricalcolo delle ferie nel modulo 6-NDFL
Se un agente fiscale rimborsa l'importo dell'imposta sul reddito personale a un dipendente in relazione al ricalcolo delle ferie effettuate nell'aprile 2016, l'importo dell'imposta sul reddito personale restituito dall'agente fiscale è soggetto a riflessione sulla riga 090 nel calcolo in modulo 6-NDFL (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 14 ottobre 2015 N ММВ-7-11/450@) per la prima metà del 2016. Questo chiarimento è stato rilasciato dal Servizio fiscale federale russo nella lettera n. BS-4-11/19483@ del 13/10/2016.

Dal 1 gennaio 2017, l'organizzazione madre dovrebbe pagare anche i contributi delle divisioni separate al Servizio fiscale federale per la registrazione delle divisioni separate?

L'articolo risponderà alla domanda se l'organizzazione madre debba pagare anche i contributi delle divisioni separate al Servizio fiscale federale al momento della registrazione dal 01/01/2017.

Domanda: Abbiamo aperto divisioni separate nella stessa regione della sede centrale e in altre regioni. Aperto fino al 01/01/2017 Le divisioni separate non hanno un proprio reparto contabilità o conto corrente. Di conseguenza, l'organizzazione madre paga l'imposta sul reddito personale dei dipendenti di queste divisioni separate al Servizio fiscale federale al momento della registrazione delle divisioni separate. Se "Sì", è stato necessario presentare una notifica al Servizio fiscale federale presso la sede dell'organizzazione madre prima del 01/02/17 che il pagamento dei contributi verrà effettuato a divisioni separate? Non abbiamo presentato alcuna notifica, quindi ora verremo multati di 200 rubli per ogni notifica, e poiché non abbiamo pagato i contributi delle singole divisioni alle autorità fiscali competenti, anche le sanzioni? Ora stiamo aprendo un'altra divisione separata: è necessario notificare al Servizio fiscale federale il pagamento dei contributi a un altro ufficio fiscale? Contributi dicembre 2016 pagati a gennaio 2017, dovevano essere versati tutti all'ente madre o dovevano essere divisi anche in separati e controllanti per il pagamento? In tal caso, come dovrei presentare la relazione per il 2016 e dove?

Risposta: 1. In base al contenuto della domanda, non dovrebbe, se dal 01.01.2017 l'organizzazione madre non ha conferito a divisioni separate l'autorità di calcolare i pagamenti.

Come pagare i premi assicurativi per i dipendenti

Dal 1° gennaio 2017, le divisioni separate (SO), che maturano entrate per i propri dipendenti, devono pagare i contributi e rendicontarli. Non ci sono altri requisiti nel capitolo 34 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In base al contenuto, nel PO non ci sono problemi di contabilità (addetto al libro paga), il che significa che l'organizzazione madre stessa calcola i pagamenti ai dipendenti. E l'azienda, che non ha dato all'OP il potere di calcolare i pagamenti, trasferisce all'ispettorato i contributi per tutti i dipendenti nel luogo di registrazione dell'organizzazione madre.

2. Se, a partire dal 2017, la sede centrale non prevede di conferire ai PO precedentemente aperti l'autorità di calcolare i pagamenti ai dipendenti, non è necessario presentare notifiche all'ufficio delle imposte. Pertanto, non dovrebbero esserci sanzioni, poiché la procedura per il pagamento dei premi assicurativi non è cambiata nella vostra situazione dal 01/01/2017 (l'organizzazione madre paga i contributi nel luogo di registrazione per tutti i dipendenti).

3. È necessario presentare una relazione all'ufficio delle imposte relativa al PO appena aperto solo se questa unità lo ha avrà l'autorità di maturare pagamenti ai dipendenti. Cioè, l'OP assumerà un dipendente (ad esempio un contabile) che pagherà gli stipendi ai dipendenti del nuovo OP. Se nel nuovo PO non esiste un dipartimento di contabilità e gli stipendi vengono calcolati centralmente nell'organizzazione madre, non è necessario trasmettere al Servizio fiscale federale la "Notifica sulla concessione al PO dell'autorità di calcolare i pagamenti".

4.Sì, per dicembre 2016. i contributi dovevano essere versati centralmente dall'organizzazione madre, senza ripartizione per PO.

Una divisione separata effettua pagamenti ai propri dipendenti solo se calcola autonomamente i benefici per i dipendenti. La tua situazione è diversa in questo momento. Ecco perché i dati sui dipendenti di una divisione separata sono inclusi nel calcolo per la sede centrale dell'organizzazione. I premi assicurativi per il 2016 dovevano essere dichiarati secondo le vecchie regole - alle filiali della Cassa pensione e del Fondo delle assicurazioni sociali presso la sede dell'organizzazione madre.

Come pagare per unità separate

Per le unità separate all'estero in Russia, i contributi vengono trasferiti e i pagamenti vengono effettuati dalla sede centrale dell'organizzazione nella sua sede.

Situazione: quando una divisione separata con sede in Russia deve pagare autonomamente le tasse e presentare rapporti

È importante se le funzioni dell'unità sono cambiate o meno dal 2017. Per chi non prevede di concedere o togliere la facoltà di versare contributi nel 2017 rispetto al 2016 non cambia nulla.

Dal 2017 sono cambiate le condizioni alle quali una divisione separata deve pagare autonomamente i premi assicurativi e presentare relazioni. Fino al 2017 tale obbligo sussisteva per il dipartimento se la divisione:
- redditi corrisposti ai dipendenti;
- aveva un conto corrente ed un saldo separati.

Dal 2017, la divisione deve pagare le proprie tasse e riferire al Servizio fiscale federale se la sede centrale le ha dato l'autorità di addebitare pagamenti a favore di privati. È obbligatorio segnalare tali poteri all'ufficio delle imposte presso la sede dell'organizzazione.

Riassumiamo i diversi casi nella tabella:

Situazione	Avviso di autorizzazione all'addebito dei pagamenti	Avviso di privazione del potere di addebitare pagamenti
non ha privato tali poteri	Non c'è bisogno di presentare. La filiale della Cassa pensione trasmetterà le informazioni al Servizio fiscale federale.	Non c'è bisogno di presentare
Fino al 2017, una divisione separata calcolava in modo indipendente i pagamenti, versava i contributi e riferiva alla Cassa pensione della Federazione Russa presso il Fondo federale delle assicurazioni sociali della Russia. Dal 2017 la sua sede principale privato tali poteri	Non c'è bisogno di presentare	Deve essere presentato entro un mese dalla data dell'ordinanza di privazione dei poteri a maturare pagamenti
Fino al 2017 la divisione separata non pagava premi assicurativi e non faceva rapporto alla Cassa pensione. Dal 2017 la sede centrale le ha conferito il potere di maturare pagamenti ai dipendenti	Deve essere presentata entro un mese dalla data del provvedimento di conferimento dei poteri	L'istanza sarà necessaria solo se la sede centrale successivamente priverà l'ente separato dei suoi poteri. Durata - entro un mese dalla data dell'ordinanza sulla privazione dei poteri
Fino al 2017 la divisione separata non pagava premi assicurativi e non faceva rapporto ai fondi. Dal 2017 la sede centrale non prevede di conferire al dipartimento l’autorità di maturare pagamenti ai dipendenti	Non c'è bisogno di presentare

Come preparare e presentare un calcolo dei premi assicurativi al Servizio fiscale federale

Come passare

Le organizzazioni e gli imprenditori presentano i calcoli:
- in formato elettronico o cartaceo - se il numero medio di dipendenti per il periodo di riferimento (calcolo) precedente non supera le 25 persone;
- solo in formato elettronico - se il numero medio di dipendenti per il periodo di riferimento (calcolo) precedente è superiore a 25 persone.

Una divisione separata paga i propri dipendenti se calcola in modo indipendente i benefici per i dipendenti. In questo caso, il dipartimento presenta la liquidazione al Servizio fiscale federale nella sua sede. Nel calcolo, indicare il punto di controllo dell'unità separata.

Se la divisione separata non soddisfa questi criteri, includere i dati sui dipendenti della divisione separata nel calcolo per la sede centrale dell'organizzazione. Per le divisioni separate al di fuori della Russia, riferire anche presso la sede dell'organizzazione stessa.

Ciò deriva dalle disposizioni delle parti e dell'articolo 431 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

3.Lettera del Ministero delle Finanze russo del 20 febbraio 2017 n. 03-15-07/9512
[Sulla maturazione di pagamenti e altre remunerazioni a favore di soggetti appartenenti a organizzazioni con divisioni separate]

“In relazione alla lettera del Servizio fiscale federale russo del 10 gennaio 2017 n. BS-4-11/68@ sulla procedura per il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei rapporti sui premi assicurativi da parte di un'organizzazione che ha divisioni separate, il Il Dipartimento di politica fiscale e doganale riferisce quanto segue.
Sulla base delle disposizioni del comma 11 dell'articolo 431 del capitolo 34 "Premi assicurativi" del Codice fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice), il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi vengono effettuati dalle organizzazioni a la loro ubicazione e presso l'ubicazione di divisioni separate che calcolano i pagamenti e le altre remunerazioni a favore dei singoli individui.
Inoltre, in conformità con le disposizioni, i pagatori dei premi assicurativi sono tenuti a informare l'autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione russa - pagatore dei premi assicurativi in ​​merito all'acquisizione di una divisione separata (compresa una filiale, un ufficio di rappresentanza) creata sul territorio della Federazione Russa con il potere (sulla privazione dei poteri) di calcolare i pagamenti e le remunerazioni a favore delle persone fisiche entro un mese dalla data in cui gli sono stati conferiti i relativi poteri (privazione dei poteri).
Allo stesso tempo, ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 5 della legge federale del 07/03/2016 n. 243-FZ "Sulle modifiche alle parti prima e seconda del Codice fiscale della Federazione Russa in relazione al trasferimento a autorità fiscali del potere di amministrare i contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, sociale e medica (di seguito denominata legge federale n. 243-FZ) le disposizioni del sottocomma 7 della clausola 3.4 dell'articolo 23 del Codice si applicano alle divisioni separate create sul territorio della Federazione Russa, a cui un'organizzazione russa ha il potere di maturare pagamenti e premi a favore di individui dopo la data di entrata in vigore della presente legge federale, cioè dopo il 1 gennaio 2017.
Allo stesso tempo, in conformità con le disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 4 della legge federale n. 243-FZ, gli organi territoriali della Cassa pensione della Federazione Russa sono tenuti a riferire, prima del 1 febbraio 2017, all'imposta autorità presso la loro sede informazioni sulle divisioni separate delle organizzazioni russe a cui sono stati conferiti poteri per la maturazione di pagamenti e altre remunerazioni a favore di individui, a partire dal 1 gennaio 2017.
Pertanto, tenendo conto di quanto sopra, se in un'organizzazione che ha divisioni separate, prima del 1 gennaio 2017, sono stati effettuati la maturazione di pagamenti e altre remunerazioni a favore di individui, il pagamento dei premi assicurativi, la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi effettuato centralmente dall'organizzazione stessa e questa procedura non è cambiata dopo il 1 gennaio 2017, il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi dal 1 gennaio 2017 vengono effettuati da tale organizzazione all'autorità fiscale nella sua sede.

Se in un'organizzazione che ha divisioni separate, prima del 1 gennaio 2017, la maturazione di pagamenti e altre remunerazioni a favore di individui, il pagamento dei premi assicurativi, la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi sono stati effettuati separatamente dall'organizzazione stessa e dai suoi divisioni separate nella loro sede, e anche questa procedura non è cambiata dopo il 1 gennaio 2017, il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi dal 1 gennaio 2017 vengono ancora effettuati separatamente, alle autorità fiscali presso il ubicazione dell'organizzazione e presso l'ubicazione delle sue divisioni separate conferite dall'organizzazione con l'autorità di calcolare i pagamenti dei dipendenti e il pagamento dei premi assicurativi.
Inoltre, in questa situazione, tale organizzazione non ha l'obbligo di notificare alle autorità fiscali l'attribuzione a divisioni separate dell'autorità di maturare pagamenti e altre remunerazioni a favore di persone fisiche, stabilita dalla summenzionata sottoclausola 7 della clausola 3.4 dell'articolo 23 del Codice”.

4.Lettera del Servizio fiscale federale russo del 14 febbraio 2017 n. BS-4-11/2748@
[Sul pagamento dei premi assicurativi e sulla presentazione delle relazioni da parte dei pagatori dei premi assicurativi - organizzazioni con divisioni separate]

“In relazione al massiccio afflusso di domande da parte dei pagatori dei premi assicurativi, il Servizio fiscale federale russo sta facendo chiarezza.

1. Sulla questione del pagamento dei premi assicurativi e della presentazione delle relazioni da parte dei pagatori dei premi assicurativi - organizzazioni con divisioni separate.
Sulla base delle disposizioni dei paragrafi 7 e 11 dell'articolo 431 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice), il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi vengono effettuati dalle organizzazioni nella loro sede e presso l'ubicazione di divisioni separate situate nel territorio della Federazione Russa, che maturano pagamenti e altre remunerazioni a favore di privati.
La decisione di conferire ad una divisione separata (inclusa una filiale, un ufficio di rappresentanza) creata sul territorio della Federazione Russa il potere di maturare pagamenti e premi a favore di individui viene presa dal pagatore dei premi assicurativi in ​​modo indipendente.
Sulla base del comma 7 della clausola 3.4 dell'articolo 23 del Codice, il pagatore dei premi assicurativi è tenuto a informare l'autorità fiscale dell'acquisizione di una divisione separata (compresa una filiale, un ufficio di rappresentanza) creata sul territorio della Russia Federazione con poteri (in materia di privazione dei poteri) di maturare pagamenti e premi a favore di privati ​​entro un mese dalla data di assegnazione dei relativi poteri (privazione dei poteri).
Pertanto, i pagatori dei premi assicurativi non hanno l'obbligo di informare l'amministrazione finanziaria della creazione di una divisione separata senza conferire a quest'ultima i poteri di cui sopra.
A causa delle peculiarità della legislazione, la procedura per la rendicontazione e il pagamento dei premi assicurativi e dell'imposta sul reddito personale da parte di organizzazioni che hanno divisioni separate è diversa.
Pertanto, ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 230 del Codice, gli agenti fiscali - organizzazioni russe con divisioni separate, presentano un documento contenente informazioni sul reddito delle persone fisiche per il periodo fiscale scaduto e gli importi delle imposte calcolate, trattenute e trasferite al bilancio sistema della Federazione Russa e il calcolo degli importi fiscali per i redditi delle persone fisiche calcolati e trattenuti da un agente fiscale, in relazione ai dipendenti di queste divisioni separate, all'autorità fiscale del luogo di registrazione di tali divisioni separate, nonché in relazione alle persone fisiche che hanno percepito redditi in base a contratti civili, all'autorità fiscale del luogo di registrazione delle divisioni separate che hanno stipulato tali accordi."

Premi assicurativi nel 2017: consultazioni rapide

Non tutte le unità devono essere registrate

— Abbiamo diverse divisioni separate in diverse città. Per loro non abbiamo aperto un conto corrente separato e la sede centrale trasferisce gli stipendi ai dipendenti. Comprendiamo correttamente che non siamo tenuti a notificare all'ispettorato queste unità?

- Sì, è giusto. Per il calcolo e il pagamento dei premi assicurativi vale la seguente regola. L'organizzazione è tenuta a riferire sulle divisioni a cui ha conferito l'autorità per calcolare i pagamenti ai dipendenti (sottoclausola 7, clausola 3.4, articolo 431 del Codice Fiscale della Federazione Russa - ndr). La società stessa decide quali distinti uffici saranno dotati di tali poteri. Per segnalare le divisioni, compilare il modulo consigliato che il Servizio fiscale federale ha pubblicato sul sito nalog.ru nella sezione "Premi assicurativi 2017". Se la società stessa paga gli stipendi ai dipendenti della divisione, non è tenuta a presentarli all'ufficio delle imposte.

— I contributi che l'azienda matura sulle retribuzioni dei dipendenti della sede centrale e delle divisioni separate possono essere versati in un'unica soluzione?

- Si certo. Un'azienda che non ha conferito alle divisioni l'autorità per calcolare i pagamenti trasferisce i contributi per tutti i dipendenti all'ispettorato del luogo di registrazione. Non è necessario suddividere i pagamenti tra le ispezioni.

A differenza dei contributi assicurativi, l'imposta sul reddito personale sul reddito dei dipendenti di una divisione separata deve essere trasferita separatamente all'ispettorato nel luogo di registrazione di ciascun ufficio (clausola 7 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questa procedura non dipende dal fatto che sia la divisione stessa ad accumulare pagamenti ai dipendenti o la sede centrale.

Imposta sul reddito delle persone fisiche

Secondo il par. 2 comma 7 art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali - organizzazioni russe che hanno divisioni separate, sono obbligati a trasferire gli importi dell'imposta sul reddito personale calcolati e trattenuti al bilancio sia nella loro sede che in quella di ciascuna delle loro divisioni separate.
L'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche che deve essere versato al bilancio nella sede di una divisione separata dell'organizzazione è determinato in base agli importi:
a) i redditi imponibili maturati e pagati ai dipendenti di questa divisione separata;
b) i redditi maturati e pagati in base a contratti civili conclusi con privati ​​da una divisione separata (persone autorizzate di una divisione separata) per conto di tale organizzazione.
Allo stesso tempo, gli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolati e trattenuti dal reddito dei dipendenti di una divisione separata devono essere trasferiti alle autorità fiscali nel luogo di registrazione della corrispondente divisione separata, indipendentemente dal fatto che abbia un bilancio separato o no (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 14 aprile 2011 N 03-04-06 /3-89).

Nota! Il lavoro preparatorio dei dipendenti relativo all'organizzazione delle attività di una nuova unità strutturale (ad esempio, ricerca di locali per individuare una filiale, preparazione ed elaborazione di documenti per la registrazione di una filiale) non porta alla creazione di posti di lavoro in questa unità e, di conseguenza , all'obbligo dell'organizzazione di pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche nella sua sede OP.
Questa conclusione deriva dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 08.08.2012 N 03-04-06/3-223.
L'imposta sul reddito personale, trattenuta dallo stipendio pagato ai dipendenti dell'organizzazione madre che svolgono lavori allo scopo di aprire un nuovo PO, è soggetta a trasferimento al bilancio nel luogo di registrazione presso l'autorità fiscale dell'organizzazione madre.
Dopo aver registrato un'unità strutturale di un'organizzazione presso il Servizio fiscale federale, l'imposta sul reddito delle persone fisiche sul reddito sarà soggetta a trasferimento al bilancio nella sede di questa unità strutturale.

Se un'organizzazione - un agente fiscale effettua pagamenti a un individuo che lavora in una divisione separata, ma non come dipendente di questa divisione, ma come fondatore dell'organizzazione (ad esempio, nel caso del pagamento dei dividendi), allora il personale l'imposta sul reddito deve essere trattenuta dall'organizzazione stessa. Tali chiarimenti sono stati forniti dal Ministero delle Finanze russo nella Lettera del 22 marzo 2013 N 03-04-06/8999. Evidenzia che le disposizioni del comma. 2 e 3 comma 7 art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applicano alla situazione in esame, poiché questo pagamento viene effettuato a un individuo come fondatore di un'organizzazione e non come dipendente di una divisione separata dell'organizzazione. In questo caso, l'organizzazione è riconosciuta come agente fiscale in relazione al reddito pagato all'individuo - il fondatore dell'organizzazione sotto forma di dividendi ed è obbligato a trasferire l'imposta sul reddito personale calcolata e trattenuta da esso al bilancio al luogo di registrazione presso l'autorità fiscale nel luogo in cui si trova l'organizzazione.
In conformità con l'art. 57 del Codice del lavoro della Federazione Russa, una condizione obbligatoria per l'inclusione in un contratto di lavoro è, in particolare, il luogo di lavoro. Nel caso in cui un dipendente sia assunto per lavorare presso una filiale, un ufficio di rappresentanza o altra unità strutturale separata di un'organizzazione situata in altra località, il contratto di lavoro deve includere il luogo di lavoro indicando l'unità strutturale separata e la sua ubicazione.
Il Codice del lavoro della Federazione Russa non rivela il contenuto del concetto di "luogo di lavoro". Nella teoria del diritto del lavoro, per luogo di lavoro si intende un'organizzazione specifica situata in una determinata area (insediamento), il suo ufficio di rappresentanza, filiale o altra unità strutturale separata. Se l'organizzazione e la sua unità strutturale separata sono ubicate in aree diverse, in base alla parte 2 dell'art. 57 del Codice del lavoro della Federazione Russa, il luogo di lavoro del dipendente è specificato in relazione a questa unità strutturale (Revisione della pratica dei tribunali che considerano casi relativi all'attuazione delle attività lavorative da parte dei cittadini nelle regioni dell'estremo nord ed equivalenti aree (approvato dal Presidium della Corte Suprema della Federazione Russa il 26 febbraio 2014)).
Nel par. 3 comma 16 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa del 17 marzo 2004 N 2 "Sull'applicazione da parte dei tribunali della Federazione Russa del Codice del lavoro della Federazione Russa" si spiega che le unità strutturali dovrebbero essere intesi come filiali, uffici di rappresentanza, nonché dipartimenti, officine, sezioni, ecc., e in un'altra area - un'area al di fuori dei confini amministrativo-territoriali dell'insediamento corrispondente, ad es. un'altra località (un'altra città, paese, villaggio, ecc.). Pertanto, è necessario indicare l'ubicazione di un'unità separata nel contratto di lavoro solo se l'unità separata è ubicata in un'area diversa dalla sede centrale dell'organizzazione, vale a dire fuori dai confini amministrativo-territoriali della località di pertinenza.
Pertanto, se un dipendente viene assunto con un contratto di lavoro per lavorare presso l'organizzazione madre, ma svolge effettivamente mansioni lavorative nel luogo della divisione separata, l'imposta sul reddito personale deve essere pagata nel luogo della divisione separata. Allo stesso tempo, sulla base della Lettera del Ministero delle Finanze russo del 20 dicembre 2011 N 03-04-06/3-352, possiamo concludere che in questi casi si dovrebbe firmare un accordo aggiuntivo al contratto di lavoro, indicando che il luogo di lavoro del dipendente è un'unità strutturale dell'organizzazione.
Se un dipendente lavora contemporaneamente sia in una filiale che nella sede centrale, se ci sono due luoghi di lavoro nella sede dell'organizzazione e nella sede di una divisione separata, l'imposta sul reddito personale sul reddito di tale dipendente deve essere trasferita al budget adeguati sia presso la sede dell'organizzazione che presso un'unità separata, tenendo conto del tempo effettivamente lavorato da tale dipendente (sulla base di un foglio dell'orario di lavoro, tenendo conto dei dati dei certificati della sede del dipendente per la fatturazione corrispondente periodo) (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 01/03/2017 N 03-04-06/11798, del 21/09/2011 N 03-04-06/3-231).
Se un dipendente di un'organizzazione lavora in più divisioni separate durante il mese, l'imposta sul reddito personale sul suo reddito deve essere trasferita ai budget appropriati nella sede di ciascuna divisione separata, tenendo conto del tempo lavorato in ciascuna divisione separata (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 26 ottobre 2012 N ED-4- 3/18173@, Ministero delle finanze russo del 05/06/2009 N 03-04-06-01/128).
Nel caso in cui un individuo combini l'esercizio delle funzioni previste da un contratto di lavoro in un'organizzazione con il lavoro a tempo parziale in una filiale della stessa organizzazione, l'imposta sul reddito personale sul reddito di tale dipendente pagato per lavoro nell'organizzazione madre deve essere trasferito al budget appropriato presso la sede dell'organizzazione madre e dal reddito pagato per il lavoro part-time in una filiale dell'organizzazione - al budget appropriato presso la sede della filiale (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 14 aprile , 2011 N 03-04-06/3-89).
I contabili delle organizzazioni hanno anche molte domande riguardanti la procedura per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche in caso di invio di dipendenti in viaggio d'affari. In questo caso, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa spiega che l'obbligo di registrazione nel luogo in cui viene svolto tale lavoro non sorge nel caso in cui:
a) l'organizzazione invia i propri dipendenti in viaggio d'affari per svolgere lavori senza creare posti di lavoro permanenti (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 25 dicembre 2009 N 03-02-07/1-572);
b) la durata del lavoro in una località non dura più di un mese (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 10 luglio 2008 N 03-02-07/1-271).
Il Servizio fiscale federale della Russia nella lettera del 15 maggio 2014 N SA-4-14/9323 ha spiegato che se un dipendente di un'organizzazione inviato in viaggio d'affari a una divisione separata dell'organizzazione non è un dipendente di tale divisione separata , l'importo dell'imposta sul reddito personale trattenuta dall'importo pagato al reddito deve essere trasferito al bilancio presso la sede dell'organizzazione. Un punto di vista simile è stato espresso dal Ministero delle Finanze russo nella lettera del 04/11/2013 N 03-04-06/11990.
Gli ordini di pagamento per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche devono essere emessi per ciascuna divisione separata, indicando il punto di controllo ad essa assegnato al momento della registrazione fiscale e il corrispondente codice OKTMO del comune al cui bilancio viene trasferita l'imposta sul reddito delle persone fisiche (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 12 marzo 2014 N BS-4-11/4431@ ). Ma se più OP si trovano nello stesso comune, sono registrati presso lo stesso Servizio fiscale federale e hanno lo stesso posto di controllo, l'imposta sul reddito delle persone fisiche può essere trasferita con un ordine di pagamento (Lettera del Ministero delle finanze russo del 3 luglio 2009 N 03-04-06-01/153). Ma le divisioni separate possono essere situate sul territorio di una località ed essere subordinate a diversi ispettorati fiscali (essere registrate).
Secondo il comma 4 dell'art. 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se più divisioni separate di un'organizzazione si trovano in un comune, nelle città federali di Mosca e San Pietroburgo in territori sotto la giurisdizione di diverse autorità fiscali, l'organizzazione può essere registrata dall'ufficio fiscale autorità presso la sede di una delle sue divisioni separate determinata da questa organizzazione in modo indipendente.
L'organizzazione indica le informazioni sulla scelta dell'autorità fiscale in una notifica nel modulo 1-6-Contabilità (approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia dell'11 agosto 2011 N YAK-7-6/488@), presentato (inviato ) dall'organizzazione russa all'autorità fiscale nella sua sede.
Se un'organizzazione in una località ha diversi OP nei territori sotto la giurisdizione di diversi ispettori del servizio fiscale federale ed è registrata ai sensi della clausola 4 dell'art. 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa nel luogo in cui si trova una di queste divisioni separate determinata dall'organizzazione, l'imposta sul reddito personale calcolata e trattenuta dal reddito dei dipendenti di tutte le divisioni separate situate nella stessa località può essere trasferita al bilancio nel luogo di registrazione di tale divisione separata.
Se l'organizzazione è registrata presso le autorità fiscali nel luogo di ciascuna delle sue divisioni separate, l'importo dell'imposta sul reddito personale calcolata e trattenuta dal reddito dei dipendenti di tali divisioni separate deve essere trasferito al bilancio nel luogo di registrazione di ciascuna tale divisione separata in base all'importo del reddito soggetto a tassazione, maturato e pagato ai dipendenti di queste divisioni separate (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 settembre 2011 N 03-04-06/3-230). Allo stesso tempo, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa rileva che il capitolo 23 “Imposta sul reddito personale” del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene norme che consentano agli agenti fiscali con divisioni separate di scegliere autonomamente una divisione separata attraverso la quale l'imposta verrebbe trasferita e, di conseguenza, il calcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche ( Lettera del Ministero delle Finanze russo del 23 dicembre 2016 N 03-04-06/77778).
Considerando che a ciascuna divisione separata di un'organizzazione situata in una località viene assegnato un punto di controllo separato, per ciascuna di tali divisioni separate deve essere emesso un ordine di pagamento per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, anche nel caso in cui siano registrate più divisioni separate, conformemente con il paragrafo .4 cucchiai. 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa, effettuato presso la sede di uno di essi (Lettere del Servizio Tributario Federale della Russia del 14 ottobre 2016 N BS-4-11/19528@, Ministero delle Finanze della Russia del giugno 22, 2012 N 03-04-06/3-174).

Dove presentare il calcolo utilizzando il modulo 6-NDFL

Agenti fiscali - i datori di lavoro devono presentare al Servizio fiscale federale nel luogo di registrazione un calcolo nel modulo 6-NDFL per il primo trimestre, sei mesi, nove mesi - entro e non oltre l'ultimo giorno del mese successivo al periodo corrispondente, per l'anno - entro e non oltre il 1 aprile dell'anno successivo al periodo fiscale precedente (paragrafo 3, paragrafo 2, articolo 230 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il calcolo nel modulo 6-NDFL viene presentato in conformità con la Procedura approvata con Ordinanza del Servizio Tributario Federale della Russia del 14 ottobre 2015 N ММВ-7-11/450@ (di seguito denominata Procedura).
Il calcolo nel modulo 6-NDFL viene compilato dall'agente fiscale separatamente per ciascuna divisione separata, indipendentemente dal fatto che queste divisioni separate siano registrate presso la stessa autorità fiscale (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 28 dicembre 2015 N BS-4-11/23129@).
Agenti fiscali - Le organizzazioni russe con divisioni separate presentano i calcoli nel modulo 6-NDFL in relazione ai dipendenti di queste divisioni separate all'autorità fiscale nel luogo di registrazione di tali divisioni separate, nonché in relazione alle persone che hanno ricevuto redditi ai sensi del diritto civile contratti di legge, presso l'autorità fiscale del luogo di registrazione delle divisioni separate che hanno stipulato tali accordi.
Agenti fiscali: le organizzazioni classificate come i maggiori contribuenti, con divisioni separate, compilano il calcolo nel modulo 6-NDFL separatamente per ciascuna divisione separata e lo presentano (anche in relazione ai dipendenti di queste divisioni separate) all'autorità fiscale del luogo di residenza registrazione come contribuente maggiore, o in relazione ai dipendenti di queste divisioni separate - all'autorità fiscale del luogo di registrazione di tale contribuente per la corrispondente divisione separata. Se un'organizzazione è registrata presso le autorità fiscali nel luogo di ciascuna delle sue divisioni separate, l'importo dell'imposta sul reddito personale calcolata e trattenuta dal reddito dei dipendenti di tali divisioni separate deve essere trasferito al bilancio nel luogo di registrazione di ciascuna tale divisione separata. Inoltre, il calcolo nel modulo 6-NDFL, compilato per ogni divisione separata, deve essere presentato al luogo di registrazione di ogni divisione separata.
Se un'organizzazione che ha diverse divisioni separate in una località, ma in territori sotto la giurisdizione di diversi ispettori del servizio fiscale federale, è registrata ai sensi della clausola 4 dell'art. 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa nel luogo di una di tali divisioni separate determinata dall'organizzazione (con l'assegnazione di un checkpoint solo a questa divisione separata), quindi l'imposta sul reddito personale, calcolata e trattenuta dal reddito dei dipendenti di tutte le divisioni separate situate in questa località possono essere trasferite al bilancio del luogo in cui viene contabilizzata tale divisione separata. In questo caso, il calcolo nel modulo 6-NDFL viene compilato dall'agente fiscale in relazione ai dipendenti di tutte queste divisioni separate situate nella stessa località, indicando il punto di controllo della divisione separata competente e deve essere presentato nel luogo di registrazione di questa divisione separata responsabile (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 10/05/2016 N BS-4-11/18870@).
Se un calcolo viene completato nel modulo 6-NDFL da un'organizzazione che ha divisioni separate, il punto di controllo nel luogo di registrazione dell'organizzazione nella sede della sua divisione separata è indicato nel campo "KPP". Allo stesso tempo, il Ministero delle Finanze russo ha ricordato che il capitolo 23 “Imposta sul reddito delle persone fisiche” del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene norme che concedono agli agenti fiscali con divisioni separate il diritto di scegliere autonomamente una divisione separata attraverso la quale il reddito personale l'imposta verrebbe trasferita e, di conseguenza, la presentazione del calcolo nel modulo 6-NDFL (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 28 dicembre 2015 N BS-4-11/23129@).

Dove presentare il calcolo utilizzando il modulo 2-NDFL

Secondo il comma 2 dell'art. 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali presentano all'autorità fiscale nel luogo della loro registrazione un documento contenente informazioni sul reddito delle persone fisiche per il periodo fiscale scaduto e l'importo dell'imposta calcolata, trattenuta e trasferita al bilancio sistema della Federazione Russa per questo periodo fiscale per ciascun individuo, annualmente entro e non oltre il 1 aprile dell'anno successivo al periodo fiscale scaduto, nel modulo 2-NDFL (approvato con Ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 30 ottobre 2015 N ММВ-7-11/485@), salvo diversamente previsto dal comma 4 dell'art. 230 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Le organizzazioni che sono agenti fiscali e hanno divisioni separate forniscono informazioni sul reddito delle persone fisiche in relazione ai dipendenti dell'organizzazione madre alle autorità fiscali nel luogo di registrazione (sede) e in relazione ai dipendenti di divisioni separate - nel luogo di registrazione dell'organizzazione nella corrispondente divisione separata.
Il Ministero delle Finanze russo rileva che l'obbligo degli agenti fiscali di fornire informazioni sui redditi delle persone fisiche all'autorità fiscale nel luogo della loro registrazione corrisponde all'obbligo degli agenti fiscali di pagare l'importo totale dell'imposta calcolata e trattenuta dall'imposta agente del contribuente, per il quale è riconosciuto come fonte di pagamento del reddito, nel luogo di registrazione di un agente fiscale presso l'autorità fiscale.
A questo proposito, le informazioni sul reddito dei dipendenti di una divisione separata dovrebbero essere presentate all'autorità fiscale nel luogo di registrazione della corrispondente divisione separata a cui viene trasferita l'imposta sul reddito personale per tali dipendenti (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 22 gennaio 2013 N 03-04-06/3-17).
Pertanto, in questo caso, si applica la stessa procedura di quando si presenta un calcolo nel modulo 6-NDFL: un'organizzazione che ha diverse divisioni separate in una località, ma in territori sotto la giurisdizione di diversi ispettori del servizio fiscale federale, ha il diritto di scegliere una divisione responsabile e inserirla nella contabilità fiscale (clausola 4 dell'articolo 83 del Codice fiscale della Federazione Russa) e fornire informazioni nel modulo 2-NDFL nel luogo di registrazione dell'unità responsabile.

Premi assicurativi

La procedura per la rendicontazione e il pagamento dei premi assicurativi e dell'imposta sul reddito personale da parte di organizzazioni che hanno divisioni separate è diversa (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 14 febbraio 2017 N BS-4-11/2748@ "Sulla questione del pagamento dei premi assicurativi e rendicontazione da parte di organizzazioni che hanno divisioni separate").
Dalle disposizioni del comma 11 dell'art. 431 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei calcoli dei premi assicurativi vengono effettuati dalle organizzazioni nella loro sede e nella sede di divisioni separate che addebitano pagamenti e altre remunerazioni a favore degli individui.
Secondo sub. 7 comma 3.4 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i pagatori dei premi assicurativi sono tenuti a informare il Servizio fiscale federale presso la sede dell'organizzazione russa - pagatore dei premi assicurativi in ​​merito all'acquisizione di una divisione separata (inclusa una filiale, un ufficio di rappresentanza) creata sul territorio della Federazione Russa con facoltà di maturare compensi e compensi a favore di privati ​​entro un mese dalla data in cui gli sono stati conferiti i relativi poteri. Il modulo "Notifica di un'organizzazione russa - pagatore di premi assicurativi sull'attribuzione ad una divisione separata (inclusa una filiale, un ufficio di rappresentanza) dei poteri (privazione dei poteri) di maturare pagamenti e premi a favore di individui" è stato approvato con Ordine dell'Autorità Federale Servizio fiscale della Russia del 10 gennaio 2017 N ММВ-7-14/ 4@.
La decisione di conferire ad una divisione separata (inclusa una filiale, un ufficio di rappresentanza) creata sul territorio della Federazione Russa il potere di maturare pagamenti e premi a favore di individui viene presa autonomamente dal pagatore dei premi assicurativi.
I pagatori di premi assicurativi non hanno l'obbligo di informare l'amministrazione finanziaria della creazione di una divisione separata senza conferire a quest'ultima i poteri di cui sopra. A questo proposito, la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi e il pagamento dei premi assicurativi da parte di un'organizzazione che ha divisioni separate, esclusivamente nella sua sede, è possibile se l'organizzazione matura autonomamente pagamenti e altre remunerazioni a favore di tutti i dipendenti, anche a favore dei dipendenti di divisioni separate ( Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 02/03/2017 N BS-4-11/1930@).
Se l'organizzazione non ha autorizzato nessuna delle sue divisioni separate a maturare pagamenti e altre remunerazioni a favore di individui, il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi vengono effettuati dall'organizzazione stessa come capofila nella sua sede ( Lettera del Ministero delle Finanze russo del 24 gennaio 2017 N 03 -04-06/3274).
Se una divisione separata di un'organizzazione è riconosciuta come pagatore indipendente di premi assicurativi, è tenuta a presentare nella sua sede:
a) calcolo dei premi assicurativi (il cui modulo è approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 10 ottobre 2016 N ММВ-7-11/551@) - in relazione ai contributi per la pensione obbligatoria (sociale, medica) assicurazione;
b) calcolo secondo il modulo 4 - FSS (il cui modulo è approvato dall'ordinanza della FSS della Federazione Russa del 26 settembre 2016 N 381) - in relazione ai contributi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali.
Disposizioni sub. 7 comma 3.4 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applicano alle divisioni separate create sul territorio della Federazione Russa, alle quali un'organizzazione russa conferisce il potere di maturare pagamenti e compensi a favore di privati ​​dopo il giorno dell'entrata in vigore di questa Legge Federale , cioè. dopo il 1 gennaio 2017 (clausola 2 dell'articolo 5 della legge federale del 3 luglio 2016 N 243-FZ "Sulle modifiche alle parti prima e seconda del Codice fiscale della Federazione Russa in relazione al trasferimento alle autorità fiscali di poteri di amministrare i contributi assicurativi per l’assicurazione pensionistica obbligatoria, sociale e sanitaria”).
Se, in un'organizzazione che ha divisioni separate, prima del 1 gennaio 2017, la maturazione di pagamenti e altre remunerazioni a favore di individui, il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi venivano effettuati centralmente dall'organizzazione stessa e questa procedura non è cambiata dopo il 1 gennaio 2017, quindi il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi dal 1 gennaio 2017 vengono effettuati da tale organizzazione all'autorità fiscale nella sua sede.
Se, in un'organizzazione che ha divisioni separate, prima del 1 gennaio 2017, la maturazione di pagamenti e altre remunerazioni a favore di individui, il pagamento dei premi assicurativi, la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi sono stati effettuati separatamente dall'organizzazione stessa e le sue divisioni separate nei loro luoghi, e anche questa procedura non è cambiata dopo il 1° gennaio 2017, il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi dal 1° gennaio 2017 vengono ancora effettuati separatamente: alle autorità fiscali presso ubicazione dell'organizzazione e presso l'ubicazione delle sue divisioni separate conferite dall'organizzazione con l'autorità di calcolare i pagamenti dei dipendenti e il pagamento dei premi assicurativi.
Inoltre, in tale ipotesi, resta in vigore l'obbligo di notificare all'Amministrazione finanziaria l'attribuzione a divisioni separate del potere di maturare pagamenti e altre remunerazioni a favore di persone fisiche previsto dal predetto comma. 7 comma 3.4 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si presenta per tale organizzazione.
Tuttavia, se un'organizzazione con divisioni separate che, fino al 1 gennaio 2017, svolgeva le responsabilità dell'organizzazione per il calcolo dei pagamenti e altre remunerazioni a favore degli individui, il pagamento dei premi assicurativi, la presentazione dei calcoli per i contributi assicurativi ai fondi statali fuori bilancio, passa da Dal 1° gennaio 2017 al calcolo e al pagamento centralizzati dei premi assicurativi da parte dell'organizzazione stessa, tale organizzazione ha l'obbligo stabilito dal comma. 7 comma 3.4 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, previa notifica all'autorità fiscale del luogo in cui si trova e dell'ubicazione di divisioni separate in merito alla privazione di divisioni separate dell'autorità di maturare pagamenti e altre remunerazioni a favore delle persone fisiche.
Di conseguenza, tale organizzazione presenta la rendicontazione sui premi assicurativi solo all'autorità fiscale nella sua sede (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 06/03/2017 N BS-4-11/4047@ "Pagamento dei premi assicurativi e presentazione di reporting sui premi assicurativi da parte di organizzazioni con divisioni separate"). Per quanto riguarda la possibilità di pagamento da parte dell'OP dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, in questo caso la procedura per il loro pagamento da parte di un'unità strutturale differisce dalla procedura prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa in relazione all'assicurazione contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica).
L'articolo 6 della legge federale del 24 luglio 1998 N 125-FZ "Sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali" (di seguito denominata legge N 125-FZ) stabilisce che la registrazione degli assicuratori - persone giuridiche nel luogo delle loro divisioni separate, per le quali le persone giuridiche hanno aperto conti presso banche (altri istituti di credito) per effettuare operazioni e che maturano pagamenti e altre remunerazioni a favore di privati, viene effettuata negli organi territoriali del Fondo federale delle assicurazioni sociali del Federazione Russa entro un periodo non superiore a 30 giorni di calendario dalla data di creazione di tale divisione separata.
Pertanto, i premi per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali possono essere pagati nel luogo di registrazione di una divisione separata dell'organizzazione se questa divisione soddisfa contemporaneamente le seguenti condizioni:
a) è titolare di un conto corrente;
b) matura compensi ed altri compensi a favore di soggetti privati;
c) creato sul territorio della Federazione Russa.
Secondo il comma 11 dell'art. 22.1 della legge n. 125-FZ, divisioni separate degli assicuratori - persone giuridiche per le quali vengono aperti conti presso banche (altri istituti di credito) per le transazioni e che maturano pagamenti e altri premi a favore di individui, adempiono alle responsabilità dell'organizzazione per il pagamento dei premi assicurativi (pagamenti mensili obbligatori) e obblighi di presentare i calcoli per i premi assicurativi maturati e pagati nel luogo in cui si trova, salvo diversamente previsto dalla clausola 14 dell'art. 22.1 della legge n. 125-FZ.
Se l'organizzazione ha divisioni separate situate al di fuori del territorio della Federazione Russa, il pagamento dei premi assicurativi (pagamenti mensili obbligatori) e la presentazione dei calcoli per i premi assicurativi maturati e pagati per queste divisioni separate vengono effettuati dall'organizzazione nella sua sede (clausola 14 dell'articolo 22.1 della Legge n. 125 -FZ).
Pertanto, se una divisione separata dell'organizzazione non soddisfa i requisiti di cui sopra, i premi assicurativi per gli infortuni sul lavoro vengono pagati in modo generale dalla sede centrale dell'organizzazione nel suo luogo (clausole 11 - 14 dell'articolo 431 del Codice Fiscale della Federazione Russa, comma 2 della clausola 1 dell'art. 6, paragrafi 11 - 14 dell'articolo 22.1 della legge n. 125-FZ).

Imposta sulla proprietà organizzativa

In conformità con l'art. 373 del capitolo 30 "Imposta sulla proprietà" del Codice tributario della Federazione Russa, i contribuenti dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni sono organizzazioni che hanno proprietà riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi dell'art. 374 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Secondo il comma 1 dell'art. 376 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile per l'imposta sulla proprietà delle organizzazioni è determinata separatamente in relazione a:
a) beni soggetti a tassazione nel luogo in cui ha sede l'organizzazione;
b) il patrimonio di ciascuna divisione separata dell'organizzazione, che ha un bilancio separato;
c) ogni immobile situato al di fuori della sede dell'organizzazione, una divisione separata dell'organizzazione che ha un bilancio separato;
d) gli immobili la cui base imponibile è determinata nel valore catastale;
e) nonché in relazione agli immobili tassati con aliquote fiscali diverse.
Il capitolo 30 "Imposta sulla proprietà delle organizzazioni" del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce le seguenti caratteristiche:
a) calcolo e pagamento dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni nella sede di divisioni separate dell'organizzazione (articolo 384 del Codice fiscale della Federazione Russa);
b) calcolo e pagamento dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni in relazione a beni immobili situati al di fuori dell'ubicazione dell'organizzazione o della sua divisione separata (articolo 384 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
L'articolo 384 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che un'organizzazione, che comprende divisioni separate che hanno un bilancio separato, paga le tasse (pagamenti fiscali anticipati) al bilancio nel luogo di ciascuna delle divisioni separate in relazione alla proprietà riconosciuta come oggetto d'imposta ai sensi dell'art. 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa, situato in un bilancio separato di ciascuno di essi. L'imposta (acconti) viene pagata per un importo determinato come il prodotto dell'aliquota fiscale in vigore nel territorio della corrispondente entità costitutiva della Federazione Russa su cui si trovano queste divisioni separate e la base imponibile (1/4 del valore medio della proprietà) determinato per il periodo fiscale (di riferimento) ai sensi dell'art. 376 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in relazione a ciascuna unità separata, tenendo conto delle caratteristiche stabilite dall'art. 378.2 Codice Fiscale della Federazione Russa.
L'articolo 385 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che un'organizzazione che tiene conto nel suo bilancio di oggetti immobiliari che si trovano al di fuori della sede dell'organizzazione o della sua divisione separata che ha un bilancio separato, paga le tasse (imposta anticipata pagamenti) al bilancio presso l'ubicazione di ciascuno di questi oggetti immobiliari. L'imposta (acconti) viene pagata per un importo determinato come il prodotto dell'aliquota fiscale in vigore nel territorio della corrispondente entità costitutiva della Federazione Russa su cui si trovano questi oggetti immobiliari e della base imponibile (1 /4 del valore medio dell'immobile) determinato per il periodo fiscale (di riferimento) ai sensi dell'art. 376 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in relazione a ciascun immobile, tenendo conto delle caratteristiche stabilite dall'art. 378.2 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Se la proprietà trasferita in una divisione separata non viene attribuita al suo bilancio separato, l'imposta sulla proprietà aziendale viene pagata:
a) nel luogo in cui si trova il titolare del bilancio (la sede centrale dell'organizzazione o una divisione separata attribuita a un bilancio separato) - in relazione ai beni mobili;
b) per ubicazione della proprietà - in relazione ai beni immobili.
Se la proprietà trasferita in una divisione separata viene attribuita a un bilancio separato, l'imposta sulla proprietà aziendale viene pagata:
a) nel luogo di una suddivisione separata - in relazione ai beni mobili;
b) nell'ubicazione di una suddivisione separata o nell'ubicazione della proprietà (se la sua ubicazione è diversa dall'ubicazione di questa suddivisione separata) - in relazione ai beni immobili.
Sulla base dell'art. 386 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti sono tenuti, alla fine di ogni periodo contabile e fiscale, a presentare alle autorità fiscali presso la loro sede, presso ciascuna delle loro divisioni separate che hanno un bilancio separato, nonché presso l'ubicazione di ciascun immobile, calcoli fiscali per i pagamenti anticipati dell'imposta sulla proprietà aziendale e dichiarazione dei redditi per tale imposta.

Tassa di trasporto

In conformità con l'art. 357 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti dell'imposta sui trasporti sono le persone sulle quali, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, sono immatricolati i veicoli riconosciuti come oggetto di tassazione.
La tassa sui trasporti è soggetta al pagamento da parte dei contribuenti al bilancio nel luogo in cui si trovano i veicoli (articolo 363 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
In questo caso l'ubicazione dei veicoli è:
a) per i veicoli acquatici (ad eccezione delle piccole imbarcazioni) - il luogo di immatricolazione statale del veicolo;
b) per i veicoli aerei - l'ubicazione dell'organizzazione o il luogo di residenza (luogo di soggiorno) del cittadino - il proprietario del veicolo;
c) per gli altri veicoli (compresi i veicoli a motore) - l'ubicazione dell'organizzazione (la sua divisione separata) o il luogo di residenza (luogo di soggiorno) del cittadino presso il quale è immatricolato il veicolo.
L'autorità fiscale è tenuta a registrare l'organizzazione nel luogo in cui si trovano i suoi veicoli entro cinque giorni lavorativi dalla data di ricevimento delle informazioni pertinenti dall'Ispettorato statale per la sicurezza stradale (Gostekhnadzor). Allo stesso tempo, le verrà inviato (consegnato) un avviso che conferma la registrazione presso il Servizio fiscale federale nel luogo in cui si trovano i veicoli di sua proprietà (clausola 6 dell'articolo 6.1, clausola 5 dell'articolo 83, clausola 2 dell'articolo 84 della tassa Codice della Federazione Russa).
Il pagamento dell'imposta di trasporto viene effettuato dall'ente a cui è immatricolato il veicolo nel luogo indicato nell'avviso di immatricolazione (ovvero nel luogo di immatricolazione del veicolo).
Pertanto, se l'auto è stata immatricolata presso la polizia stradale presso la sede di una divisione separata dell'organizzazione, l'organizzazione deve pagare l'imposta al bilancio della regione indicato nell'avviso di registrazione presso la sede del veicolo di sua proprietà ( cioè nel luogo della divisione separata) (comma 2, paragrafo 5, articolo 83, paragrafo 1, articolo 363 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pagamento delle tasse da parte di un'organizzazione che ha un PO,quando si utilizzano modalità speciali

Imposta agricola unificata

La legge federale n. 155-FZ del 22 luglio 2008 “Sulle modifiche alla parte seconda del codice fiscale della Federazione Russa”, in vigore dal 1° gennaio 2009, ha abolito la restrizione stabilita dal sub. 1 comma 6 art. 346.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che non consente il passaggio al pagamento dell'imposta agricola unificata alle organizzazioni con filiali e (o) uffici di rappresentanza.
Pertanto, un'organizzazione che ha divisioni separate sotto forma di filiali (uffici di rappresentanza) ha il diritto di applicare l'imposta agricola unificata.
Tuttavia, il pagamento dell'imposta agricola unificata e l'anticipo dell'imposta agricola unificata vengono effettuati dai contribuenti nel luogo in cui si trova l'organizzazione (luogo di residenza del singolo imprenditore). L'ubicazione di una persona giuridica è determinata dal luogo della sua registrazione statale nel territorio della Federazione Russa indicando il nome della località (entità municipale) (clausola 2 dell'articolo 54 del Codice civile della Federazione Russa).
La dichiarazione unificata dell'imposta agricola deve essere presentata all'ufficio delle imposte presso la sede centrale dell'organizzazione (clausola 1 dell'articolo 346.10 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede norme speciali per il pagamento delle tasse agricole unificate e per la presentazione delle dichiarazioni da parte di un'organizzazione che ha una divisione separata nella sua sede.

Secondo sub. 1 comma 3 art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa (modificato prima del 01/01/2016) le organizzazioni con filiali e (o) uffici di rappresentanza non avevano il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato.
Legge federale del 04/06/2015 N 84-FZ "Sulle modifiche alla parte seconda del codice fiscale della Federazione Russa" nel sub. 1 comma 3 art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono state apportate modifiche secondo le quali, dal 1 gennaio 2016, le organizzazioni che hanno solo filiali non hanno il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato. Inoltre, se l'organizzazione comprende divisioni separate che non soddisfano le caratteristiche delle filiali, tale organizzazione ha il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato, soggetto al rispetto delle norme del capitolo 26.2 del Codice fiscale della Federazione Russa (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 29 ottobre 2015 N 03-11-06/62392).
Il pagamento dell'imposta “semplificata” e dei relativi acconti viene effettuato presso la sede dell'organizzazione (luogo di residenza del singolo imprenditore). L'ubicazione di una persona giuridica è determinata dal luogo della sua registrazione statale nel territorio della Federazione Russa indicando il nome della località (entità municipale) (clausola 2 dell'articolo 54 del Codice civile della Federazione Russa).
Una dichiarazione secondo il sistema fiscale semplificato deve essere presentata all'ufficio delle imposte presso la sede centrale dell'organizzazione (clausola 1 dell'articolo 346.23 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede norme speciali per il pagamento delle tasse nell'ambito del sistema fiscale semplificato da parte di un'organizzazione che ha una divisione separata nella sua sede.

UTII

I contribuenti dell'UTII sono organizzazioni e imprenditori individuali che svolgono attività commerciali soggette a un'imposta unica sul territorio di un distretto municipale, distretto cittadino, città federali di Mosca, San Pietroburgo e Sebastopoli, in cui è stata introdotta un'imposta unica, e che sono passati al pagamento dell'UTII secondo le modalità stabilite dal capitolo 26.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 1 dell'articolo 346.28 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
In base al comma 2 dell'art. 346.28 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che hanno espresso il desiderio di passare al pagamento dell'UTII sono tenute a registrarsi come contribuenti unici presso l'autorità fiscale:
1) nel luogo di attività commerciale (ad eccezione dei casi in cui il contribuente è soggetto a registrazione presso la sede dell'organizzazione);
2) presso la sede dell'organizzazione (luogo di residenza dell'imprenditore individuale) nel caso in cui il contribuente svolga le seguenti tipologie di attività:
a) fornitura di servizi di trasporto automobilistico per il trasporto di passeggeri e merci (sottoclausola 5, comma 2, articolo 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
b) commercio al dettaglio effettuato attraverso oggetti di una rete commerciale stazionaria che non dispone di sale di negoziazione, nonché oggetti di una rete commerciale non stazionaria (in termini di distribuzione e svolgimento del commercio al dettaglio) (sottoclausola 7, clausola 2 , articolo 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
c) posizionamento della pubblicità utilizzando le superfici esterne ed interne dei veicoli (sottocomma 11, comma 2, articolo 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Pertanto, le organizzazioni sono soggette a registrazione come contribuenti UTII e non alle loro divisioni separate nel luogo di esecuzione delle attività che rientrano nell'UTII (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 02/05/2014 N GD-4-3/1895) .
Tuttavia, l'apertura di nuove divisioni separate dell'organizzazione, per le cui attività si applica anche l'UTII, può influire sul pagamento di tale imposta da parte del contribuente.
Pertanto, se un'organizzazione inizia a svolgere un tipo di attività che rientra nell'UTII (ad esempio, apre una nuova struttura commerciale al dettaglio (negozio)) in un altro comune dove non è registrata come contribuente UTII, allora l'organizzazione deve registrarsi presso l'autorità fiscale come contribuente di un'imposta unica sul reddito figurativo in relazione a un nuovo oggetto commerciale. Per fare ciò, deve presentare, entro cinque giorni dalla data di applicazione del sistema fiscale sotto forma di UTII, una domanda di registrazione come contribuente dell'imposta unica sul reddito figurato (cioè dal giorno del commercio al dettaglio attraverso una nuova struttura commerciale) (clausola 3 dell'articolo 346.28 Codice fiscale della Federazione Russa).
Secondo il Ministero delle Finanze della Russia, se il contribuente è membro del tipo di attività commerciale stabilito dal sub. 6 comma 2 art. 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è registrato presso l'autorità fiscale come contribuente UTII in un comune e apre nuove strutture commerciali al dettaglio (negozi) nello stesso comune, quindi l'importo UTII viene calcolato in conformità con le disposizioni della clausola 9 dell'art. 346.29 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Secondo il comma 9 dell'art. 346.29 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se durante il periodo d'imposta il contribuente UTII ha una variazione del valore di un indicatore fisico, il contribuente, nel calcolare l'importo di una singola imposta, tiene conto di questa variazione dall'inizio di il mese in cui si è verificata la variazione del valore dell'indicatore fisico.
Se il contribuente rientra nella tipologia di attività economica stabilita dal sub. 6 comma 2 art. 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è registrato presso l'autorità fiscale come contribuente UTII in un comune e apre nuove strutture di commercio al dettaglio (negozi) in un altro comune, dove è registrato presso l'autorità fiscale come contribuente UTII, quindi il calcolo dell'importo dell'UTII per il nuovo l'imprenditore deve produrre strutture di vendita al dettaglio (negozi) in conformità con le disposizioni del paragrafo. 3 comma 10 art. 346.29 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 17 gennaio 2014 N 03-11-11/1348).
Comma 3, comma 10, art. 346.29 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che se la registrazione di un'organizzazione presso l'autorità fiscale come contribuente UTII (o la sua rimozione da tale registrazione) non viene effettuata dal 1° giorno del mese di calendario, l'importo del reddito imputato per un dato mese viene calcolato in base al numero effettivo di giorni di attuazione dell'organizzazione o del singolo imprenditore dell'attività imprenditoriale.
Le dichiarazioni dei redditi per UTII basate sui risultati del periodo fiscale sono presentate alle autorità fiscali entro e non oltre il 20 del primo mese del periodo fiscale successivo (clausola 3 dell'articolo 346.32 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Quando un contribuente svolge la stessa tipologia di attività commerciale in più luoghi ubicati separatamente, la sezione 2 “Calcolo dell'importo dell'imposta unica sul reddito figurativo per alcune tipologie di attività” della dichiarazione UTII è compilata separatamente per ciascun luogo di attuazione di questo tipo di attività commerciale (ciascun codice OKTMO) ( clausola 5.1 della Procedura per la compilazione di una dichiarazione dei redditi per l'imposta unica sul reddito figurativo per determinati tipi di attività, approvata con Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 4 luglio, 2014 N ММВ-7-3/353@).

A partire da quest'anno, le questioni relative al pagamento e alla riscossione dei premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, l'assicurazione sociale obbligatoria in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità e l'assicurazione medica obbligatoria sono regolate dal Codice fiscale della Federazione Russa.

Una divisione separata di un'organizzazione a fini fiscali è qualsiasi divisione territorialmente isolata da essa, nel luogo in cui sono attrezzati posti di lavoro fissi (clausola 2 dell'articolo 11 del Codice fiscale della Federazione Russa). Cioè, la presenza di un'unità separata è evidenziata da due circostanze.

Innanzitutto, il suo indirizzo differisce dall'indirizzo dell'organizzazione indicato nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (lettera del Ministero delle finanze russo del 18 agosto 2015 n. 03-02-07/1/47702). In secondo luogo, nell'ubicazione dell'unità separata, almeno un posto di lavoro fisso è attrezzato per un periodo superiore a un mese. L'attrezzatura di un posto di lavoro stazionario implica la creazione di tutte le condizioni necessarie per lo svolgimento delle mansioni lavorative, nonché l'adempimento stesso di tali mansioni (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 14 giugno 2016 n. 03-02-07 /1/36019).

È importante che la stanza (oggetto, territorio) in cui si trova il posto di lavoro sia sotto il controllo dell'organizzazione. Deve avere il diritto di possederlo o utilizzarlo (Articolo 209 del Codice del lavoro della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 10/05/2012 n. 03-02-07/1-238, del 02 /03/2012 N. 03-02-07/1-30).

Registrazione di una divisione separata

Le organizzazioni che comprendono divisioni separate situate sul territorio della Federazione Russa sono soggette a registrazione presso l'ispettorato fiscale presso la sede di ciascuna delle loro divisioni separate (clausola 1, articolo 83 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, ai fini della registrazione non ha alcun valore legale:

• forma di organizzazione del lavoro (lavoro a rotazione o viaggio d'affari);
• il periodo di permanenza di un determinato dipendente in un posto di lavoro stazionario creato dall'organizzazione.

Ai fini della registrazione, l'ubicazione di una divisione separata di un'organizzazione è riconosciuta come il luogo in cui si svolgono le sue attività, determinato in particolare dall'indirizzo.

Pagamento e rendicontazione dei premi assicurativi

Dal 01/01/2017, i premi assicurativi devono essere pagati in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa e i pagamenti per i contributi devono essere presentati alle organizzazioni sia nella loro sede che presso la sede di divisioni separate, se le divisioni si trovano sul territorio della Federazione Russa e maturano pagamenti e altre remunerazioni a favore di persone fisiche (clausola 11 dell'articolo 431 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ciò vale, tra l'altro, per le divisioni separate a cui era stata conferita la facoltà di maturare remunerazioni a favore di individui prima del 1 gennaio 2017.

In questo caso, presso la sede della suddivisione separata, i contributi dovranno essere versati in base alla base imponibile relativa a tale suddivisione separata. E l'importo dei contributi pagabili presso la sede dell'organizzazione sarà determinato come la differenza tra l'importo dei contributi pagabili per l'organizzazione nel suo insieme e l'importo totale dei contributi pagabili presso la sede delle divisioni separate (clausole 12, 13 dell'articolo 431 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 14.09.2016 n. BS-4-11/17201).

Un'eccezione alla regola generale - pagamento dei contributi e presentazione delle relazioni presso la sede dell'organizzazione - è possibile nei seguenti casi.

Una divisione separata dell'organizzazione si trova al di fuori della Federazione Russa. Quindi i contributi dovrebbero essere trasferiti presso la sede dell'organizzazione (clausola 14 dell'articolo 431 del Codice fiscale della Federazione Russa).

L'organizzazione calcola in modo indipendente la remunerazione a favore di tutti i dipendenti, anche a favore dei dipendenti di divisioni separate. Inoltre, se prima del passaggio al pagamento centralizzato dei contributi tale organizzazione aveva divisioni separate che maturavano pagamenti a favore di individui, anche prima del 1 gennaio 2017, allora l'organizzazione deve notificare all'ispettorato fiscale la privazione di tutte le divisioni separate dell'autorità maturare pagamenti e altre remunerazioni a favore di singoli individui.

In una lettera datata 1 novembre 2017 n. GD-4-11/22216@, i funzionari fiscali hanno parlato degli errori commessi dagli agenti fiscali quando generano calcoli utilizzando il modulo 6-NDFL

Per il secondo anno consecutivo, le aziende riferiscono utilizzando il modulo 6-NDFL, ma non ci sono meno errori, notano i funzionari. Nella lettera n. GD-4-11/22216@ del 1° novembre 2017, i funzionari fiscali hanno ricordato e discusso ancora una volta le carenze più comuni commesse dagli agenti fiscali nella preparazione delle informazioni.

Abbiamo discusso le complessità del calcolo del 6-NDFL nell'articolo: "Risposte alle domande sulla compilazione del 6-NDFL nel 2017".

Se l'indirizzo è cambiato

Alcune società, quando cambiano l'ubicazione della sede centrale o della divisione separata (SU), presentano i calcoli all'ufficio delle imposte nel vecchio luogo di registrazione. Non è necessario farlo. Non appena l'organizzazione si è registrata a fini fiscali nella sua nuova sede, è necessario presentare lì i calcoli nel modulo 6-NDFL. In particolare:

• nel modulo 6-NDFL per il periodo in cui la società era registrata nella sede precedente, deve essere indicato l'OKTMO della sede precedente della società o dell'OP;
• nel modulo 6-NDFL per i periodi successivi alla registrazione al nuovo indirizzo è indicato l'OKTMO della nuova sede della società, OP.

Ma i dettagli del checkpoint (OP) dell'organizzazione nel calcolo devono essere indicati come quello assegnato dall'autorità fiscale alla persona giuridica nella sua nuova sede. Spiegazioni simili sono state fornite dalle autorità fiscali nella lettera n. BS-4-11/25114@ del 27 dicembre 2016.

Come inviare correttamente il calcolo?

Molti contabili sono confusi con il metodo di presentazione del modulo 6-NDFL all'ufficio delle imposte. I controllori ricordano che le aziende con 25 o più dipendenti devono presentare i calcoli utilizzando il modulo 6-NDFL in formato elettronico utilizzando il TCS. Inoltre, gli agenti fiscali con un numero medio di dipendenti superiore a 25 persone comunicano elettronicamente per le loro divisioni separate, anche se il numero di dipendenti negli stessi PO è inferiore a 25 persone (clausola 2 dell'articolo 230 del codice fiscale della Federazione Russa).

Non ci saranno problemi con il metodo di invio delle informazioni se si utilizzano le funzionalità della contabilità cloud Bukhsoft, con la quale è possibile compilare correttamente il calcolo nel modulo 6-NDFL online e inviarlo tempestivamente all'ufficio delle imposte tramite TKS.

Se ci sono divisioni separate

Nella lettera di commento, i funzionari fiscali notano che le società con divisioni separate, se sia la sede centrale che l'OP operano all'interno dello stesso comune, spesso presentano un unico calcolo nel modulo 6-NDFL. Questo è un grosso errore.

Secondo le regole per la compilazione dei moduli 6-NDFL, l'agente fiscale è tenuto a presentarsi all'Ispettorato fiscale nel luogo di registrazione separatamente per ciascuna delle sue divisioni separate e per la divisione principale, anche nei casi in cui i PO sono situati geograficamente nello stesso Comune.

In questo caso, la riga "KPP" nel modulo viene compilata nel luogo di registrazione della società nel luogo del suo OP.

Come compilare correttamente le righe del checkpoint e dell'OKTMO?

I contabili generalmente commettono molti errori con il checkpoint e i dettagli OKTMO in 6-NDFL. Ad esempio, le autorità fiscali notano che ci sono discrepanze tra i codici OKTMO nel modulo 6-NDFL e quelli indicati al momento del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. Un simile errore porta a pagamenti irragionevoli in eccesso dell'imposta sul reddito personale o ad arretrati fiscali.

Come risolvere un problema?

Se, durante la compilazione del modulo 6-NDFL, l'agente fiscale ha commesso un errore nell'indicare il checkpoint o i codici OKTMO e lo ha scoperto lui stesso, è necessario presentare immediatamente due calcoli 6-NDFL all'ufficio delle imposte.

1. Viene presentato un chiarimento sull'errore di calcolo precedentemente inviato indicando i dettagli corretti del checkpoint o OKTMO, le restanti sezioni del modulo vengono compilate con valori zero.
2. Il calcolo primario viene inviato con tutti gli indicatori completati e i codici checkpoint o OKTMO corretti.

Tali chiarimenti sono forniti nella lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 12 agosto 2016 n. GD-4-11/14772@.

Ancora una volta sulle scadenze per la presentazione del modulo 6-NDFL

Stranamente, i funzionari notano che gli agenti fiscali sono spesso in ritardo nel presentare i calcoli nel modulo 6-NDFL.

Secondo le disposizioni della clausola 2 dell'articolo 230 del Codice fiscale della Federazione Russa, i periodi di riferimento nel modulo 6-NDFL sono il primo trimestre, sei mesi, nove mesi e un anno.

Per i primi tre periodi di riferimento, il modulo deve essere presentato alle autorità fiscali entro l'ultimo giorno del mese successivo al periodo di riferimento. Per l'anno - prima del 1 aprile dell'anno successivo al periodo fiscale scaduto.

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