ميزات التسعير التحويلي. ما هو التسعير التحويلي؟ يتضمن التسعير التحويلي استخدام طرق الحساب

وكانت أول دولة تسن قوانين تنظم آليات التسعير التحويلي هي الولايات المتحدة في ستينيات القرن العشرين. في التسعينيات، تم النظر في هذه القضية بنشاط على المستوى الدولي، عندما ظهرت الوثائق التنظيمية الأساسية التي تنظم تحديد تكلفة السلع والخدمات من قبل الشركات عبر الوطنية.

في روسيا، ظهر تشريع جديد بشأن أسعار النقل منذ عام 2012. يتم تنظيم علاقات الشركات ذات الصلة بموجب الفصل 6.1 من قانون الضرائب، الذي حل محل واستكمل المادتين 20 و40 الموجودتين سابقًا. وقد قدمت المعايير الحالية قائمة بالحالات التي يحق فيها للسلطات الضريبية التحقق من تكلفة المنتجات التي أنشأتها الشركات ونص على حق الخدمات المالية في تقدير الضرائب الإضافية والمطالبة بدفعها إلى الميزانية.

وفقًا لأحكام التشريع الحالي، فإن الغرض من التسعير التحويلي هو:

• منع مجموعات الأشخاص ذوي الصلة الذين يعملون في مناطق أو بلدان ذات أنظمة ضريبية مختلفة من خفض أرقام الأرباح والدخل بشكل مصطنع.
• لا تقم بإنشاء حواجز إدارية أمام عمل دافعي الضرائب الحقيقيين الذين يعملون في روسيا، بما في ذلك الشركات الدولية.

يعتمد التنظيم التشريعي الروسي على الخبرة المتراكمة في تسعير التحويل الدولي. وعلى وجه الخصوص، يتم استخدام "قاعدة الابتعاد" الشائعة. ويكمن جوهرها في حقيقة أن القيمة التي تحددها الكيانات التجارية ذات الصلة تتم مقارنتها بالسعر الذي ستحصل عليه السلع والخدمات إذا كانت الكيانات التجارية مستقلة تماما.

ما هي العمليات التي تصنف على أنها خاضعة للرقابة؟

من أجل الإشراف على أسعار التحويل، يقدم التشريع الحالي فئة "المعاملات الخاضعة للرقابة". هذه هي المعاملات التي تقوم بها مجموعة من الأشخاص ذوي الصلة، والتي يحق للسلطات المالية فيما يتعلق بها التحقق من الأسعار المحددة للتأكد من امتثالها لأسعار السوق.

تقدم قواعد التسعير التحويلي في الاتحاد الروسي الأنواع التالية من المعاملات الخاضعة لرقابة إضافية:

1. المعاملات التي تتم بين طرفين معترف بهما قانونًا على أنهما مترابطان.
2. المعاملات التي يشارك فيها طرفان مترابطان وطرف ثالث - وسيط، إذا:
   1. لا يتحمل أي مخاطر ولا يخلق قيمة مضافة؛
   2. يؤدي وظيفة تتلخص حصريًا في إعادة بيع السلع والخدمات.
3. المعاملات التي تتم بين الشركات الروسية أو المكاتب التمثيلية للمنظمات الأجنبية على أراضي الاتحاد الروسي والدول الخارجية.
4. المعاملات التي تتم في السوق الخارجية بسلع الصرف (الطاقة، الأسمدة، المعادن، الأحجار الكريمة، وغيرها).

مهم! تقع العمليات من النقاط 3-4 تحت سيطرة الدولة فقط إذا تجاوزت إيرادات الشركة السنوية منها 60 مليون روبل.

يفترض التسعير التحويلي لعام 2017 أن المعاملات بين الأطراف ذات الصلة تصبح قابلة للتحكم إذا:

• يتم تسجيل الطرف المقابل في المعاملة في إقليم منطقة اقتصادية خاصة ذات ضرائب تفضيلية، بينما يقوم المشارك الآخر في العلاقة بحساب التزامات الميزانية بالمعدلات القياسية.
• يُعفى أحد المشاركين بشكل كامل من دفع ضريبة الدخل، أي. لديها معدل 0٪.
• وتتم العملية مع شخص يستخرج الثروات الطبيعية ويحول ضريبة استخراج المعادن إلى الخزينة.
• أحد المشاركين في معاملة السوق هو شركة أو رجل أعمال فردي يستخدم نظامًا ضريبيًا تفضيليًا.

لكي تصبح المعاملة خاضعة للرقابة، يجب أن يتجاوز الدخل الناتج عنها عتبة التكلفة التي يحددها القانون. لأنواع مختلفة من العمليات يتقلب عند مستوى 60-100 مليون روبل.

ما هي المعاملات التي لا تخضع لرقابة السلطات الضريبية؟

في الفن. يوفر 104.14 من قانون الضرائب قائمة بالمعاملات التي لا تخضع لمراقبة الأسعار. ويشمل:

1. يتم تنظيم المعاملات بين أعضاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب مع الامتثال الكامل للقوانين الروسية.
2. المعاملات التي تشمل الأشخاص الذين يستوفون جميع المعايير التالية:
   1. عناوينهم القانونية تنتمي إلى نفس المنطقة من البلاد؛
   2. ليس لديهم أقسام منفصلة في الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي والبلدان؛
   3. ويدفعون الضرائب لميزانية منطقة واحدة؛
   4. لا يوجد لدى أي من الطرفين خسائر عن الفترات الماضية يمكن استخدامها لتخفيض الوعاء الضريبي في الفترة الحالية؛
   5. لم يتحول أي من أطراف الصفقة إلى نظام ضريبي خاص أو أصبح مقيمًا في منطقة اقتصادية خاصة.

تعتبر قائمة المعاملات غير الخاضعة للرقابة الواردة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي مغلقة ولا تخضع لتفسير موسع.

مهم! ويستند التشريع الضريبي الحالي على افتراض أن أسعار المعاملات بين الأطراف غير ذات الصلة هي أسعار السوق المسبقة.

من هم الأشخاص ذوي الصلة؟

يقدم تنظيم التسعير التحويلي مفهوم "الأشخاص ذوي الصلة (أو ذوي الصلة)". هؤلاء هم المواطنون أو المنظمات التي، بسبب وجود علاقات واتصالات معينة، يمكن أن تؤثر على النتائج المالية لبعضها البعض.

وأصبحت الأطراف ذات الصلة موضع اهتمام متزايد من جانب السلطات الضريبية لأنها تتمتع بقدر أكبر من النفوذ مقارنة بالمشاركين الآخرين في السوق للحد من العبء المالي وإزالة الأرباح من الضرائب. وبسبب تصرفاتهم، لا تحصل الميزانية على الدخل المطلوب.

قد تؤثر العلاقات بين الأطراف ذات الصلة على:

• أسعار المعاملات؛
• مؤشرات الدخل والأرباح للمنظمات.
• جوانب أخرى من علاقاتهم الاقتصادية.

هناك ثلاثة معايير رئيسية يقوم القانون على أساسها بتصنيف الأشخاص كأقارب:

1. مشاركة فرد أو كيان قانوني في رأس مال شخص آخر، سواء بشكل مباشر أو غير مباشر. ويجب أن لا تقل حصة التأثير عن 25%.
2. وجود روابط قرابة بين الأفراد.
3. وجود التبعية الرسمية بين اثنين من المواطنين، وذلك بسبب خصوصيات التسلسل الهرمي للخدمة.

تسمح لنا العوامل المذكورة بإقامة الترابط وفقًا للقانون. ومع ذلك، فإنها لا تستنفد قدرات السلطات الضريبية. ومن خلال اللجوء إلى المحكمة، يمكنهم المطالبة بالاعتراف بالأشخاص باعتبارهم ملزمين لأي سبب آخر.

من الممكن أيضًا اتخاذ إجراء طوعي للاعتراف بالترابط، عندما يتصل دافع الضرائب بشكل مستقل بالسلطات المالية ويقدم معلومات حول إمكانيات التأثير على النتائج المالية للهياكل الأخرى.

مسؤوليات إضافية للأشخاص ذوي الصلة

يجب على الشركات الخاضعة لأنواع مختلفة من أسعار التحويل:

• إرسال إخطارات سنوية إلى دائرة الضرائب الفيدرالية حول المعاملات الخاضعة للرقابة التي تمت خلال هذه الفترة. الموعد النهائي لتقديم التقرير هو حتى 20.05 من العام المقبل.
• بناء على طلب السلطات الضريبية، تقديم البيانات والمستندات المتعلقة بمعاملة محددة أو مجموعة من العقود.

ويترك التشريع للسلطات المالية الحق في التشكيك في طبيعة السوق للأسعار المحددة في أي معاملة بين الأطراف ذات الصلة. إذا تمكنت السلطات الضريبية من إثبات أن الشكوك لا أساس لها من الصحة، فسوف تكون الشركة ملزمة بإعادة حساب ضرائب الدخل والقيمة المضافة ودفع الفرق في الميزانية.

طرق التسعير التحويلي

طرق التسعير هي مجموعة من الأساليب والقواعد التي يمكن للهياكل المالية من خلالها مقارنة التكلفة ضمن معاملة معينة بقيمتها السوقية. هناك خمس طرق يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية تطبيقها:

1. طريقة المقارنة

التشريع الروسي يعطيها الأولوية. وهذا يعني أن استخدام طرق أخرى لا يمكن تحقيقه إلا إذا لم تنجح هذه الطريقة أو لم تعطي نتائج موثوقة.

جوهر هذه التقنية هو مقارنة سعر الصفقة بسعر السوق، أي. يتم تحديده في سياق المعاملات مع سلع متطابقة (أو على الأقل متجانسة) في ظل ظروف مماثلة. يتم الحصول على معلومات التكلفة من مصادر رسمية وموثوقة. للتحليل، تقوم السلطات الضريبية بترتيب الأسعار بترتيب تصاعدي، وإزالة الحد الأدنى والحد الأقصى للقيم، وتشكيل فاصل زمني من القيم المتبقية.

1. طريقة سعر إعادة البيع

تعتمد هذه الطريقة على مقارنة إجمالي الربحية التي يتلقاها المشارك في معاملة خاضعة للرقابة مع الحد الأدنى من خصائص السوق ككل. وينطبق هذا على الشركات التي تقوم بوظائف إعادة بيع المنتجات، ولا تؤثر بشكل كبير على خصائص البضائع ولديها أصول غير ملموسة لزيادة قيمتها المضافة.

يصعب تطبيق هذه الطريقة في الواقع الروسي بسبب اختلاف السياسات المحاسبية للشركات والاستحالة المتكررة للحصول على معلومات كاملة وموثوقة.

1. طريقة مكلفة

ويستند إلى مقارنة إجمالي ربحية تكاليف المشارك في معاملة خاضعة للرقابة ومؤشر مماثل للسوق ككل. تُستخدم أسعار التحويل المستندة إلى التكاليف المتغيرة لتقييم معاملات الشركات التي تقدم الخدمات المالية (على سبيل المثال، شركة الإدارة، ومراقبة التدفق النقدي، وما إلى ذلك)، عند شراء وبيع السلع والعقارات وما إلى ذلك.

1. طريقة الربحية المقارنة

يمكن استخدام هذه الطريقة في الحالات التي يكون فيها التحكم في التسعير التحويلي باستخدام الطرق الأربع السابقة مستحيلاً في الوضع الحالي. يعتمد هذا المبدأ على مقارنات بين مؤشرات الربحية التشغيلية المختلفة (الأصول، المبيعات، النفقات، إلخ) مع القيم ذات الصلة بالمشاركين الآخرين في السوق المشاركين في أنشطة مماثلة.

1. طريقة توزيع الأرباح

الطريقة الأكثر صعوبة في الاستخدام، والتي تستخدمها السلطات الضريبية أخيرًا، إذا لم تنجح الطرق السابقة. وينطبق هذا على الهياكل ذات الصلة الوثيقة التي تمتلك الملكية الفكرية.

تحدد السلطات المالية إجمالي ربح الصفقة وتحسب الأجزاء التي يتلقاها المشاركون بما يتناسب مع نفقاتهم وأصولهم المستثمرة والمخاطر المقبولة وما إلى ذلك. إذا، في الواقع، تلقت المنظمات أقل مما تم حسابه من قبل المراقبين، يتم تعديل أرباحها للأغراض الضريبية.

يعد التسعير التحويلي بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي اتجاهًا جديدًا نسبيًا في أنشطة الهياكل المالية. هدفها هو منع الأطراف ذات الصلة من خفض مؤشرات الربحية بشكل مصطنع وتقليل العبء الضريبي. ويتعرض منتهكو الأحكام القانونية لغرامات وإجراءات أخرى.

إذا وجدت خطأ، يرجى تحديد جزء من النص والنقر عليه السيطرة + أدخل.

يمكن تحديد أسعار السلع والخدمات بطرق مختلفة. إحدى هذه الطرق هي التسعير التحويلي (TP). دعونا ننظر إلى جميع ميزاته.

ما هو التسعير التحويلي؟

التسعير التحويلي هو تحديد القيمة بناءً على الأسعار بين الشركات الشقيقة. وقد تختلف عن أسعار السوق. الميزة الرئيسية لهذه الطريقة هي الحد الأقصى من التخفيض في ضرائب الشركة. يكمن جوهرها في حقيقة أن هناك تحويلًا لإجمالي الأرباح لصالح الشركات الموجودة في البلدان ذات العبء الضريبي الأدنى. تحديد أسعار التحويل له المزايا التالية:

• توزيع مجالات النفوذ بين الفروع المختلفة للشركات.
• سحب الأموال التي تكتسبها الشركات التابعة من الدول مع فرض قيود على سحب رأس المال.
• الاستيلاء على جزء كبير من السوق عن طريق تقليل تكلفة المنتجات بشكل مصطنع.

يعتبر التسعير التحويلي مناسبًا ليس فقط للممتلكات الكبيرة، ولكن أيضًا لممثلي الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. إن تخفيض الضرائب، وبالتالي زيادة الأرباح، يتم بطرق قانونية تماما. يتم تشكيل القيمة النهائية على أساس الخصائص الذاتية للكائن.

تنظيم أسعار النقل

لقد تم تبني القوانين الأولى المتعلقة بالتسعير التحويلي في الولايات المتحدة منذ أكثر من نصف قرن من الزمن. في التسعينيات، ظهرت المعايير الدولية المقابلة. في روسيا، تم اعتماد القوانين فقط في عام 2012. يتم تنظيم التسعير التحويلي بموجب الفصل 6.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وكذلك المادتين 20 و40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تسرد اللوائح الحالات التي يحق فيها للسلطات الضريبية التحقق من الأسعار التي تحددها الشركة. دعونا نفكر في أهداف تنظيم التسعير:

• خلق عوائق لخفض الأرباح التي تحصل عليها الشركة بشكل مصطنع.
• إزالة الحواجز أمام الشركات التي تعتبر دافعي الضرائب بحسن نية.

تعتمد قوانين الاتحاد الروسي على الخبرة الدولية. وبشكل خاص، ينطبق مبدأ مهم: مقارنة الأسعار التي تحددها الشركات المترابطة مع الأسعار التي قد يتم توليدها من قبل الشركات المستقلة.

في أي حالة سيتم التحكم في التسعير التحويلي؟

يتم تقديم رقابة إضافية فيما يتعلق بالمعاملات ذات الخصائص التالية:

• المعاملات بين الأطراف التي تعتمد على بعضها البعض (بما في ذلك تلك التي تنطوي على مؤيد).
• المعاملات بين الشركات الروسية والمكاتب التمثيلية للدول الأخرى.
• المعاملات التي تتم في السوق الخارجية مع المنتجات المتداولة في البورصة (وهذا يشمل، على سبيل المثال، المعادن). يتم إجراء التحقق الإضافي فقط عندما تتجاوز الإيرادات السنوية للشركة 60 مليون روبل.
• يقع أحد الأطراف المقابلة في منطقة ذات ضرائب تفضيلية.
• بالنسبة لأحد الأطراف المقابلة، يكون معدل الضريبة 0%.
• وتتم الصفقة بمشاركة جهة تستخرج الموارد الطبيعية وتحول الأموال إلى خزينة ضريبة استخراج المعادن.
• المعاملات بين الشركات الشقيقة إذا كانت حصتها في الشركة الأم 25% أو أكثر.
• المعاملات بين المنشأة ورئيسها التنفيذي.
• المعاملات بين المؤسسات التي يكون فيها المدير العام هو نفس الشخص.

قد تكون هناك أسباب أخرى لعمليات التفتيش. ومع ذلك، يجب تأكيد كل منهم بموجب القانون. يتم التحكم فقط عندما يتجاوز مبلغ المعاملة مستوى معينًا. كقاعدة عامة، هذا هو 60-100 مليون روبل.

في أي الحالات لن تكون هناك سيطرة؟

يتم تحديد قائمة المعاملات التي لم يتم تنفيذ رقابة إضافية عليها بموجب المادة 104.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• العمليات التي يقوم بها ممثلو المجموعة الموحدة والتي تتوافق مع قوانين الاتحاد الروسي.
• المعاملات التي تتم بين الأشخاص الذين لديهم عناوين قانونية داخل نفس المنطقة.
• المعاملات بين المؤسسات التي ليس لديها أقسام منفصلة في مناطق أخرى من الدولة أو ولايات أخرى.
• المعاملات بين الأطراف الذين يدفعون الضريبة لموازنة نفس المنطقة.
• عدم تعرض أحد الطرفين لخسائر عن الفترة السابقة مما يخفف العبء الضريبي.
• لم يتحول أي من المشاركين إلى نظام ضريبي خاص.

تفترض اللوائح أن قيمة المعاملات بين الشركات المستقلة هي أمر بديهي.

من هم الأطراف ذات العلاقة في إطار التسعير التحويلي؟

يتضمن TP حساب التكاليف على أساس الأسعار المحددة بين الأطراف المترابطة. ولكن ما المقصود بالأشخاص المترابطة؟ هذه هي الشركات التي يمكنها التأثير على الأداء المالي لبعضها البعض. وتخضع هذه الشركات لرقابة خاصة من قبل السلطات الضريبية، لأنها تتمتع بالقدرة على تخفيف العبء المالي وإزالة الأرباح من الضرائب.

يمكن للأشخاص ذوي الصلة التأثير على المؤشرات التالية لبعضهم البعض:

• تكلفة المعاملات.
• مبالغ الدخل والأرباح.
• المعلمات الاقتصادية الأخرى.

يتم تحديد الترابط بين الأشخاص وفقًا للمبادئ التالية:

• المشاركة المباشرة أو غير المباشرة للأفراد أو الكيانات الاعتبارية في رأس مال الشركة بما لا يقل عن 25%.
• الاتصال العائلي بين FL.
• توافر التبعية الرسمية.

إذا كانت هناك علامات أخرى للترابط، يحق للسلطات الضريبية اللجوء إلى المحكمة وإقامتها. يمكن التعرف على الخصائص من قبل الشركات على أساس طوعي.

مسؤوليات المشاركين في التسعير التحويلي

تتحمل الشركات التي تنشئ أسعار التحويل المسؤوليات التالية:

• تقديم سنوي إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن المعاملات الخاضعة لرقابة إضافية. ويجب إرسال الإخطار بحلول 20 مايو من الفترة التالية.
• وبناءً على طلب السلطات الضريبية، يجب على الشركة تقديم جميع المستندات المتعلقة بالمعاملة.

يمكن التحقق من الشركة في أي وقت للتأكد من موضوعية التسعير.

طرق التسعير التحويلي

طريقة سعر السوق المقارن

تعتبر طريقة أسعار السوق المقارنة ذات أولوية. أي أنه يمكن استخدامه في جميع الحالات، باستثناء المواقف ذات القيود القانونية. جوهرها هو تحديد القيمة على أساس أسعار الأشياء المماثلة. هذه الطريقة مناسبة فقط إذا كانت هناك معلومات من مصادر مفتوحة حول أسعار المنتجات المتطابقة. دعونا نفكر في المواقف التي يجب فيها استخدام طريقة SRC:

• معاملة مع طرف مقابل تكون شروطها مطابقة لشروط المعاملات الداخلية التي تقوم بها المنشأة.
• إصدار القرض.
• تطوير العلامات التجارية.
• المعاملات مع المنتجات التي توجد لها أسعار أسهم أو بيانات إحصائية أخرى.

في كل هذه الحالات، يمكنك العثور على معلومات حول أسعار العناصر المماثلة للكائن الذي يتم بيعه.

طريقة سعر إعادة البيع وطريقة التكلفة

يكمن مبدأ تطبيق طريقة سعر البيع اللاحقة وطريقة التكلفة في حقيقة أنه في هذه الحالة تتم مقارنة نطاق ربحية السوق للأشخاص المستقلين بإجمالي الربحية المكتسبة نتيجة معاملة مع شخص يعتمد على شركة.

على سبيل المثال، تقوم شركة بشراء منتجات من طرف ذي صلة ثم تبيعها إلى طرف مستقل. في هذه الحالة، تكون طريقة سعر البيع اللاحقة ذات صلة. وفي إطار ذلك، يتم التحقق من استلام الموزع للربحية الإجمالية (GR) وموضوعية أسعار الشراء. يجب مقارنة القيمة الناتجة مع BP للموزعين المستقلين. إذا كانت BP ضمن المعاملة ضمن الفاصل الزمني للسوق، فسيتم التعرف على سعر الشراء كقيمة سوقية.

تتضمن طريقة التكلفة تحليل أسعار البيع وليس أسعار الشراء. من الضروري مقارنة BP للإنفاق مع الفاصل الزمني في السوق للأشخاص المستقلين.

نادرًا ما يتم استخدام الطرق المذكورة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه من الصعب جدًا على الشركة العثور على بيانات حول BP للأشخاص المستقلين. وبالإضافة إلى ذلك، يجب أن تكون المعاملات التي تتم مقارنتها قابلة للمقارنة.

طريقة الربحية المقارنة

تحظى طريقة الربحية المماثلة بشعبية كبيرة. في إطارها، يتم أخذ معايير الربحية التشغيلية بعين الاعتبار. دعونا نفكر في مراحل تطبيق الطريقة:

1. إجراء التحليل الوظيفي.
2. اختيار المشارك المراد اختباره.
3. اختيار المؤشر المالي.
4. العثور على مصدر البيانات.
5. ابحث عن الشركات التي يكون أداؤها قابلاً للمقارنة.
6. تحديد فترة ربحية السوق.
7. مقارنة ربحية المشارك الذي تم اختباره مع الفاصل الزمني للسوق.

لنلقي نظرة على مثال.يتمثل نشاط الشركة في شراء الجملة. أي أنك بحاجة إلى العثور على منظمات متخصصة أيضًا في الشراء بالجملة. وبعد ذلك، يتم استبعاد الشركات التي لا تتوفر معلوماتها للعامة من القائمة الناتجة. بعد ذلك، يتم تحديد الفاصل الزمني للسوق. وبعد ذلك، تتم مقارنة ربحية الكيان بربحية المنظمات المماثلة.

مهم! ستكون الطريقة ذات صلة إذا لم يكن هناك اكتمال للبيانات لتطبيق الطرق المذكورة أعلاه.

طريقة توزيع الأرباح

يتم استخدام هذه الطريقة نادرًا جدًا. هذا يرجع إلى حقيقة أنه معقد للغاية. يكمن جوهرها في إعادة توزيع أرباح جميع المشاركين في العملية بما يتناسب مع الوظائف التي يؤدونها. عند إجراء التوزيعات، يمكنك التركيز على ميزات التوزيع بين المشاركين المستقلين ضمن معاملة قابلة للمقارنة.

مصادر المعلومات

تتضمن TC استخدام قائمة معينة من البيانات. يمكن الحصول على المعلومات الضرورية من مصادر مثل:

• بيانات عن أسعار بورصات الأوراق المالية والسلع.
• إحصائيات الجمارك
• المعلومات المنشورة على الموارد الحكومية.
• المعلومات التي تتلقاها منظمات المعلومات والتسعير.
• بيانات عن المعاملات المماثلة التي نفذتها الكيانات بالفعل.
• التقارير المالية والإحصائية.
• تم الحصول على الاستنتاج من المثمنين المستقلين.

وللشركة أيضًا الحق في استخدام المعلومات الأخرى اللازمة للحصول على أسعار مناسبة.

انتباه! يجب أن تكون المصادر المستخدمة قابلة للتحقق. وهذا مطلوب لضمان إمكانية التحقق من كفاية مركز التسوق.

المهام الرئيسية لإدارة التسعير التحويلي

دائرة الضرائب هي المسؤولة عن إدارة مركز التسوق. الإدارة ضرورية لحل المهام التالية:

• ضمان العمل على التحقق من الأسعار المحددة من قبل سلطات الضرائب المحلية.
• تحليل وتقييم العمليات التي تحدث في السوق.
• السيطرة على الامتثال لقانون البلاد.
• مراجعة الطلبات المتعلقة باتفاقيات التسعير.
• صياغة المقترحات لتحسين التشريعات في المجال قيد النظر.
• إعلام الشركات بالابتكارات.
• ضمان التشغيل المستقر للسلطات التنظيمية.

يحق للسلطات الضريبية تفتيش الشركات وطلب المستندات اللازمة. بناءً على الفحص المكتمل، يتم إصدار الغرامات.

المستندات المطلوبة

يجب على المؤسسة الاحتفاظ بالوثائق في مركز التسوق عندما يكون حجم دخلها من المعاملات مع نفس المشارك أكثر من 100 مليون روبل. لا يحدد القانون شكل المستندات، ولكن يجب أن تحتوي الأوراق على المعلومات التالية:

• أنشطة المشاركين في المعاملات الخاضعة للرقابة.
• قائمة المشاركين في العمليات.
• معلومات حول المعاملة: الشروط، طريقة التسعير المختارة، المواعيد النهائية لاستلام الدفع.
• معلومات عن أطراف الصفقة: وظائفهم والمخاطر الحالية.
• شرح اختيار طريقة تكوين السعر.
• روابط لمصادر البيانات المستخدمة في التسعير.
• بيانات عن الدخل والنفقات للعملية.
• بيانات عن التعديلات التي تم إجراؤها على مبلغ الضريبة.

يجب أن تحتوي المستندات على معلومات قد تؤثر على تسعير المعاملة.

انتباه!يحق لدائرة الضرائب طلب وثائق تسعير التحويل من الشركة. يجب تقديم المستندات للخدمة خلال شهر من تاريخ الطلب.

إعداد التقارير

تلزم القواعد الجديدة الشركة بتقديم تقارير عن المعاملات التي تتم إلى دائرة الضرائب فقط إذا بلغ الدخل من المعاملة أكثر من 100 مليون روبل. يجب تقديم الوثائق في موعد أقصاه 20 مايو من العام التالي. يجب أن تتضمن الوثيقة المعلومات التالية:

• موضوع العملية.
• معلومات عن المشاركين في الصفقة.
• بيانات عن الدخل الناتج عن الصفقة.

يحق للسلطات الضريبية التحقق من دقة سعر التداول. وهذا ضروري للتحكم في دفع الضرائب بالكامل.

انتباه! يقع عبء إثبات كفاية أسعار التحويل على عاتق السلطات الضريبية، وليس الشركة. أي أن دائرة الضرائب لا يمكنها إلزام المنشأة بإثبات صحة سعر التداول.

المسؤولية القانونية للشركة

إذا كشفت المراجعة عن وجود تناقض بين الأسعار المحددة وأسعار السوق، يجوز للسلطات الضريبية إلزام الشركة بدفع ضريبة إضافية مع مراعاة المعاملة المكتملة. قد تخضع الشركة أيضًا لغرامة معينة. إذا تم اكتشاف تناقض للأعوام 2014-2016، فستكون الغرامة 20٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة، لعام 2017 - ما يصل إلى 40٪. ولتحديد الغرامة، يجب إثبات انتهاك المؤسسة. ولهذا الغرض، يمكن استخدام وثائق المنظمة والمصادر الأخرى.

مدرسة دافعي الضرائب

وفقًا للتعديلات التي تم إدخالها على قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 227-FZ المؤرخ 18 يوليو 2011 "بشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحسين مبادئ تحديد الأسعار للأغراض الضريبية" "يتم تضمين المعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة في نطاق الرقابة الخاصة من قبل السلطات الضريبية للتأكد من أن الأسعار المستخدمة في المعاملات تتوافق مع مستويات السوق.

يتم استكمال قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) بالقانون الاتحادي المحدد مع القسم الخامس.1 "الكيانات المترابطة". الكيانات ذات الصلة اتفاقية التسعير.

دخل هذا القسم من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ (باستثناء بعض الأحكام) في 1 يناير 2012.

اعتبارًا من 1 يناير 2012، تنطبق أحكام المادتين 20 و40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حصريًا على المعاملات التي تم الاعتراف بالدخل و (أو) النفقات لها وفقًا للفصل 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قبل تاريخ محدد.

وفي هذا الصدد، يتحمل دافعو الضرائب مسؤوليات جديدة.

يُطلب من المنظمات التي تنفذ المعاملات الخاضعة للرقابة إعداد وتقديم إشعار للمعاملات الخاضعة للرقابة وتقديمه إلى مصلحة الضرائب في نهاية السنة التقويمية، بالإضافة إلى وثائق المعاملات الخاضعة للرقابة، بناءً على الطلب ذي الصلة من مصلحة الضرائب.

من سيتأثر بقواعد التسعير التحويلي الجديدة؟

تهدف أحكام تشريعات التسعير التحويلي إلى المعاملات بين الأطراف ذات الصلة والمعاملات المعادلة لها.

كما أشارت وزارة المالية الروسية في رسالتها الأخيرة بتاريخ 2015/02/02 رقم 3949-01-03-18، في القسم. يحدد V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قواعد تحديد الأسعار للأغراض الضريبية فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة، وينص على تطبيق مبدأ "الاستقلالية"، المقبول عمومًا في الممارسة العالمية.

جوهر هذا المبدأ هو أن المشاركين العاديين في السوق، كونهم شركاء مستقلين، هم على مسافة معينة من بعضهم البعض (مسافة "مسافة ذراع")، على عكس الأشخاص الذين، كونهم مترابطين، "يسيرون جنبًا إلى جنب" و تحديد أسعار العقود التي تختلف عن أسعار السوق من أجل تقليل مدفوعات الضرائب. ووفقاً لمبدأ الاستقلالية، ولأغراض ضريبية، يتم إعادة حساب الأسعار (المدفوعات) على أساس القيم السوقية، كما لو كانت الشركات مستقلة.

وشكل هذا المبدأ أساس المبادئ التوجيهية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 1995 بشأن التسعير التحويلي للشركات المتعددة الجنسيات وإدارات الضرائب، والتي تستخدم على نطاق واسع في ممارسة إدارات الضرائب الأجنبية الرائدة.

أحكام ثانية. V.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على علاقة وثيقة بالمناهج المنصوص عليها في هذا الدليل وهي مخصصة أيضًا لتسعير التحويل. يشير إلى تحديد الأسعار في المعاملات التجارية بين الأقسام المختلفة لشركة واحدة أو بين أعضاء مجموعة واحدة من الشركات بطريقة تؤدي إلى إعادة توزيع إجمالي ربح المجموعة لصالح الأشخاص الذين يخضعون لضريبة أكثر ملاءمة النظام الحاكم. إن التسعير التحويلي في العديد من البلدان، بما في ذلك بلدنا، هو موضوع اهتمام وثيق من قبل السلطات الضريبية.

ويظل المعيار الرئيسي للترابط هو حصة المشاركة، أي عندما تشارك منظمة بشكل مباشر و/أو غير مباشر في منظمة أخرى وتكون حصة هذه المشاركة أكثر من 25%.

وبناء على ذلك، فإن مسؤوليات التسعير التحويلي ستؤثر في المقام الأول على الشركات التي تنفذ معاملات مع ما يسمى بالشركات "الأصلية" و"الفرعية". وسيتم إيلاء اهتمام خاص للمنظمات الأجنبية ذات الصلة والشركات الخارجية.

المعاملات الخاضعة للرقابة والأطراف ذات العلاقة للأغراض الضريبية

دان تم إعداد هذه المعلومات الأساسية على أساس المادتين 105.1 و105.14 من القسم الجديد من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وباستخدام ConsultantPlus.

المعاملات الخاضعة للرقابة

لأغراض ضريبية، المعاملات الخاضعة للرقابة هي المعاملات بين الأطراف ذات الصلة (مع مراعاة الميزات الموضحة أدناه)، وكذلك المعاملات المكافئة لها.

رسم بناءً على طلب الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة بالرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم، يجوز للمحكمة الاعتراف بالمعاملة على أنها خاضعة للرقابة إذا كانت هناك أسباب كافية للاعتقاد بأن المعاملة المحددة جزء من مجموعة من المعاملات المماثلة التي تمت في من أجل تهيئة الظروف التي لم يتم بموجبها استيفاء مثل هذه المعاملة سيكون له خصائص المعاملة الخاضعة للرقابة المذكورة أعلاه (البند 10 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم الاعتراف بالمعاملات على أنها معاملات خاضعة للرقابة مع مراعاة أحكام البند 13 من المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 11 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ليست معروفة تسيطر عليها المعاملات التالية(بغض النظر عما إذا كانت المعاملات تستوفي الشروط المنصوص عليها في الفقرات 1-3 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

1) الأطراف المشاركة في نفس المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب التي تم تشكيلها وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي (باستثناء المعاملات التي يكون موضوعها موردًا معدنيًا مستخرجًا معترفًا به كموضوع للضريبة على المعدن ضريبة الاستخراج، التي يخضع استخراجها للضريبة بمعدل ضريبة محدد كنسبة مئوية)؛

2) الأطراف هم الأشخاص الذين يستوفون في الوقت نفسه المتطلبات التالية:

• هؤلاء الأشخاص مسجلون في كيان واحد من كيانات الاتحاد الروسي؛
• ليس لدى هؤلاء الأشخاص أقسام منفصلة في أراضي الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي، وكذلك خارج الاتحاد الروسي؛
• ولا يدفع هؤلاء الأشخاص ضريبة الدخل على الشركات لميزانيات الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي؛
• هؤلاء الأشخاص ليس لديهم خسائر (بما في ذلك الخسائر من الفترات السابقة التي تم ترحيلها إلى فترات ضريبية مستقبلية) مقبولة عند حساب ضريبة دخل الشركات؛
• ولا توجد ظروف للاعتراف بالمعاملات التي يقوم بها هؤلاء الأشخاص باعتبارها خاضعة للرقابة وفقًا للفقرات الفرعية 2-7 البند 2 الفن. 105.14 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

3) المعاملات بين دافعي الضرائب المنصوص عليها في البند 1. فن. 275.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الملتزمون بها عند القيام بالأنشطة المتعلقة بإنتاج الهيدروكربونات في مستودع هيدروكربوني بحري جديد، فيما يتعلق بنفس الوديعة؛

4) القروض (الودائع) بين البنوك بفترة استحقاق تصل إلى سبعة أيام تقويمية (شاملة)

5) في مجال التعاون العسكري الفني للاتحاد الروسي مع الدول الأجنبية، والذي يتم تنفيذه وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 1998 رقم 114-FZ "بشأن التعاون العسكري الفني للاتحاد الروسي مع الدول الأجنبية".

الأشخاص ذوي الصلة

ما يلي ليس أساسًا للاعتراف بالأشخاص كأشخاص مترابطين:

1) التأثير على شروط و (أو) نتائج المعاملات التي يقوم بها الأشخاص و (أو) النتائج الاقتصادية لأنشطتهم التي يمارسها شخص آخر أو أكثر بسبب مركزهم المهيمن في السوق أو بسبب ظروف أخرى مماثلة تحددها خصائص المعاملات المنفذة (ص 4 المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

2) المشاركة المباشرة و (أو) غير المباشرة للاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات في المنظمات الروسية (البند 5 من المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ما الذي يجب على الشركة فعله للامتثال لقواعد التسعير التحويلي الجديدة؟

من أجل الامتثال لمتطلبات تشريعات التسعير التحويلي، يحتاج دافعو الضرائب إلى اتخاذ عدد من التدابير، والتي ستشمل:

• إعداد سجل للأشخاص المترابطة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.
• تحديد المعاملات الخاضعة للرقابة خلال فترة التقرير.
• إعداد وتقديم الإخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة.
• إعداد الوثائق لكل معاملة خاضعة للرقابة، والتي ستتضمن تحليلاً لمدى امتثال الأسعار (الربحية) للمعاملات الخاضعة للرقابة مع مستويات السوق.
• أسئلة حول تعديل القاعدة الضريبية والأسعار وشروط العقد
• تنظيم عمليات التفاعل داخل المنظمة عند جمع المعلومات اللازمة.

متطلبات وثائق التسعير التحويلي

وفقًا لقانون الضرائب، يلتزم دافع الضرائب، بناءً على طلب مصلحة الضرائب، بتقديم المستندات التي تبرر امتثال الأسعار المطبقة في المعاملات الخاضعة للرقابة لمستوى السوق.

في الوقت نفسه، لا يحدد قانون الضرائب شكل هذه الوثائق، ولكنه يحتوي على متطلبات محتواها.

يجب أن تحتوي وثائق تسعير التحويل فيما يتعلق بالمعاملة الخاضعة للرقابة على ما يلي:

• معلومات حول أطراف المعاملة الخاضعة للرقابة وأنشطتهم المتعلقة بالمعاملة الخاضعة للرقابة؛
• وصف المعاملة الخاضعة للرقابة وشروطها، بما في ذلك وصف منهجية التسعير؛
• معلومات حول وظائف ومخاطر وأصول أطراف المعاملة الخاضعة للرقابة؛
• مبررات اختيار وطريقة تطبيق الطريقة المستخدمة لتحليل أسعار المعاملات؛
• إشارة إلى مصادر المعلومات المستخدمة؛
• حساب نطاق سعر السوق/الربحية للمعاملة مع وصف النهج المستخدم لاختيار المعاملات القابلة للمقارنة؛
• مبلغ الدخل المستلم (الربح) و/أو مقدار النفقات المتكبدة (الخسائر المتكبدة) نتيجة للمعاملة، والربحية التي تم الحصول عليها؛
• معلومات حول الفوائد الاقتصادية التي يتلقاها أطراف المعاملة الخاضعة للرقابة؛
• معلومات حول العوامل الأخرى التي أثرت على سعر/ربحية الصفقة؛
• التعديلات التي يجريها المكلف على الوعاء الضريبي ومبالغ الضريبة (إن وجدت).

يحق لدافع الضرائب أيضًا تقديم معلومات أخرى تؤكد امتثال الشروط التجارية و/أو المالية للمعاملة مع شروط السوق.

يجوز لمصلحة الضرائب أن تطلب الوثائق المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للرقابة في موعد لا يتجاوز 1 يونيو من السنة التالية للسنة التي تم فيها تنفيذ المعاملات الخاضعة للرقابة.

ويجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المكلف معفى من الالتزام بإعداد وتقديم المستندات المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للرقابة في الحالات التالية:

• يتم تطبيق الأسعار في المعاملات وفقًا لمتطلبات سلطات مكافحة الاحتكار أو يتم تنظيم السعر؛
• يقوم دافع الضرائب بإجراء معاملات مع أشخاص لا يرتبط بهم؛
• موضوع المعاملة هو الأوراق المالية والأدوات المالية للمعاملات الآجلة المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة؛
• تم إبرام اتفاقية تسعير فيما يتعلق بالمعاملة للأغراض الضريبية.

عند إعداد وثائق تسعير التحويل، من الضروري مراعاة أنه وفقًا لقانون الضرائب، يجب أن تكون تفاصيل ودقة هذه الوثائق متناسبة مع تعقيد المعاملة وتكوين سعرها / ربحيتها لأطرافها. الصفقة.

دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في كيفية إعداد وثائق المعاملة الخاضعة للرقابة (مجموعة المعاملات المماثلة) وفقًا للمادة. فن. 105.15 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الأقسام الرئيسية للوثائق:

1. المشاركون في المعاملة: معلومات عن دافع الضرائب، معلومات عن الطرف المقابل، قائمة بالمعاملات الخاضعة للرقابة المماثلة

2. خصائص نطاق (نوع) نشاط المكلف في معاملة خاضعة للرقابة:

2.1. وصف البضائع (الأعمال والخدمات) التي هي موضوع المعاملة، بما في ذلك تصنيفها وخصائصها المميزة

2.2. المستوى الحالي للمنافسة في هذا المجال من النشاط

2.3. مستوى التنظيم الحكومي في مجال نشاط المكلف

2.4. استنتاج حول تأثير هذه العوامل على التسعير

3. خصائص مجموعة الشركات التي ينتمي إليها المكلف

3.1. هيكل ملكية مجموعة من الشركات أو جزء من هذا الهيكل الذي يحتوي على أشخاص يؤثرون على تسعير معاملة خاضعة للرقابة

3.2. قائمة الأشخاص الذين تمت معهم معاملة خاضعة للرقابة

3.3. المزايا التنافسية الرئيسية لمجموعة الشركات

3.4. خصائص مكانة مجموعة الشركات في السوق في مجال النشاط ذي الصلة (قائد، أكبر شركة، واحدة من بين العديد من الشركات، وما إلى ذلك)

3.5. استنتاج حول الخصائص الرئيسية للمجموعة ككل

4. خصائص المعاملة الخاضعة للرقابة (التحليل الوظيفي)

4.1. معلومات عن الصفقة (مجموعة الصفقات)

4.2. التحليل الوظيفي للمعاملة الخاضعة للرقابة

4.3. استنتاج حول الملف الوظيفي للأطراف

5. منهجية التسعير

5.1. معلومات حول طريقة التسعير المستخدمة في تحليل المعاملات الخاضعة للرقابة ومصادر المعلومات عن أسعار السوق

5.2. وصف منهجية التسعير

5.3. مبررات أسباب الاختيار وطريقة تطبيق الطريقة المستخدمة

5.4. مصادر المعلومات لتحديد الأسعار

6. حساب النطاق السعري (الربحية)

7. الاستنتاج النهائي

المرفق 1. يحتوي على تحليل وظيفي لأطراف المعاملة مع دراسة الأصول التي يستخدمها الأطراف (المادية وغير الملموسة)، والوظائف التي يؤديها الأطراف (البند 6 من المادة 105.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، و المخاطر الموزعة بين الطرفين (البند 7 من المادة 105.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الملحق 2. يحتوي على وصف لمراحل اختيار الشركات المماثلة لدراسة مستوى ربحية السوق للمعاملة (إذا تم اختيار طريقة الربحية المقارنة للدراسة)

الملحق 3 (ملف اكسل).يحتوي الملف على ثلاثة مرفقات: قائمة بالشركات المماثلة؛ فترة ربحية السوق؛ حساب الربحية الفعلية للمعاملة - إذا تم اختيار طريقة الربحية المقارنة للدراسة.

المعاملات الخاضعة للرقابة هي المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة، وكذلك تلك التي تعادلها (). يحق للسلطات الضريبية التحقق من الأسعار المستخدمة في المعاملات الخاضعة للرقابة للتأكد من امتثالها لأسعار السوق ()، وإذا لم تحدد الأطراف أسعار السوق، فإنها تفرض ضرائب إضافية. دعونا ننظر في الكيفية التي يمكن بها لدافعي الضرائب، باستخدام الفرص التي يوفرها القانون، أن يقللوا من المخاطر المرتبطة بتطبيق قواعد التسعير التحويلي.

بالنسبة لدافعي الضرائب، يعد تطبيق قواعد التسعير التحويلي المنصوص عليها في هذا القسم (المشار إليها فيما يلي باسم القانون) مرهقًا للغاية. بعد كل شيء، يتعين على الشركات التي تنفذ المعاملات بين الأطراف ذات الصلة تقديم إخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة، فضلا عن إعداد الوثائق لأغراض الرقابة الضريبية. وهذا يتطلب عمالة وموارد مالية كبيرة من هذه الشركات. وليس من المستغرب أن يحاول بعضهم تجنب استخدام المعاملات الخاضعة للرقابة، على سبيل المثال، من خلال “الهروب” من الاعتماد المتبادل بين الأفراد.

ولهذا الغرض، تخلق مجموعة من الشركات - دافعو الضرائب المرتبطون فعليًا ببعضهم البعض - مظهرًا لعدم وجود الترابط (يتم تعريف مفهوم الأشخاص المترابطة ومعايير الترابط في). على سبيل المثال، من خلال تجنب مشاركة أصحاب الأعمال والمديرين في إدارة وملكية الشركات الأخرى في المجموعة، فإنهم يحاولون تجنب الترابط رسميًا، وبالتالي، من تطبيق القواعد المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للرقابة.

ومع ذلك، فإن مثل هذه الإجراءات تحمل مخاطر كبيرة.

ما هي المعاملات التي يتم التحكم فيها؟

تتمتع مفتشيات الضرائب حاليًا بفرص جيدة لتحديد الترابط الحقيقي بين الأشخاص في غياب العلامات الرسمية لمثل هذا الارتباط. ومن الأمثلة على ذلك قرارات المحكمة الصادرة لصالح المفتشين (منشور AS SZO بتاريخ 17 يونيو 2015 رقم F07-3426/15 في القضية A56-55281/2014، AS MO بتاريخ 31 أكتوبر 2014 رقم F05-12000/ 14 في القضية رقم أ40-28598/2013).

هناك طريقة أخرى لتجنب المعاملات الخاضعة للرقابة، والتي تستخدم على نطاق واسع في الممارسة العملية، وهي مراقبة القيم الحدية لمبالغ الدخل لمثل هذه المعاملات.

في كثير من الحالات، تعتبر المعاملات خاضعة للرقابة فقط إذا تجاوز مبلغها خلال سنة تقويمية القيم المحددة. يتم إدراج أنواع المعاملات ومقدار الدخل عليها خلال سنة تقويمية (يتم تحديدها مع الأخذ في الاعتبار إجراءات الاعتراف بالدخل الثابت)، والتي تعتبر هذه المعاملات خاضعة للرقابة فوقها. على سبيل المثال، بالنسبة للمعاملات بين دافعي الضرائب الروس، تبلغ القيمة الحدية للدخل من المعاملات مع شخص واحد (الأطراف ذات الصلة) بشكل عام مليار روبل سنويًا. وبناء على ذلك، إذا تأكدت من أن حجم المعاملات بين دافعي الضرائب هؤلاء خلال السنة التقويمية لا يتجاوز مليار روبل، فيمكنك التأكد من أن المعاملات لن تكون قابلة للتحكم.

من حيث المبدأ، يعد هذا نهجًا قابلاً للتطبيق تمامًا، ولكن فقط حتى يبدأ دافع الضرائب في تقسيم المعاملات.

مثال

(تجزئة المعاملات) من المخطط أن تصل المعاملات بين شركات المجموعة "أ" (المورد) و"ب" (المشتري) في السنة التقويمية إلى 1800 مليون روبل. من أجل تجنب إمكانية التحكم في المعاملات، تقرر إدراج شركة أخرى من المجموعة "ب" في التسويات المتبادلة بالشروط التالية: - "أ" تزود "ب" ببضائع بقيمة 900 مليون روبل، ويعيد "ب" بيعها إلى "ب" مقابل 905 مليون فرك. - "أ" تزود الشركة "ب" ببضائع بقيمة 900 مليون روبل. ونتيجة لذلك، بلغت المعاملات رسميًا بين "أ" و"ب" 900 مليون روبل، أي. أقل من عتبة المبلغ المحدد وهو 1 مليار روبل.

يمنح هذا الحكم السلطات الضريبية الحق في اللجوء إلى المحكمة للمطالبة بتلخيص أسعار المعاملات بين الأشخاص في الحالة المذكورة أعلاه. تمت الإشارة أيضًا إلى إمكانية مثل هذا الجمع في رسالة من وزارة المالية الروسية ().

تجدر الإشارة أيضًا إلى أن المدونة تحدد الحالات () التي لا يتم فيها الاعتراف بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة (وما يعادلها) على أنها خاضعة للرقابة (بغض النظر عما إذا كانت المعاملات تستوفي الشروط المنصوص عليها في). على وجه الخصوص، إذا تم إجراء معاملات بين أطراف ذات صلة وتجاوز مبلغها الحد الذي حدده القانون، ولكن تمت الإشارة إليها، فإن هذه المعاملات لا تعتبر خاضعة للرقابة ولا يلزم تضمينها في إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة. كما أنها لا تتطلب إعداد الوثائق لأغراض الرقابة الضريبية.

• أن يكونوا مسجلين في كيان واحد من كيانات الاتحاد الروسي؛
• ليس لديها تقسيمات منفصلة في أراضي الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي، وكذلك خارج حدودها؛
• لا تدفع ضريبة الدخل على الشركات لميزانيات الكيانات الأخرى المكونة للاتحاد الروسي؛
• ليس لديك خسائر (بما في ذلك الخسائر من الفترات السابقة التي تم ترحيلها إلى فترات ضريبية مستقبلية) مقبولة عند حساب ضريبة دخل الشركات؛
• ليس لديهم الظروف اللازمة للاعتراف بالمعاملات التي يقوم بها هؤلاء الأشخاص الخاضعين للرقابة وفقاً (قائمة الحالات الخاصة، على سبيل المثال، إذا كانت إحدى الشركات مقيمة في منطقة اقتصادية حرة).

وبالتالي، إذا كانت شركتان مترابطتان من المجموعة تستوفيان المعايير المذكورة أعلاه، فلن يتم التحكم في المعاملات بينهما، بغض النظر عن مقدار الدخل عليهما.

الشروط المذكورة أعلاه ممكنة بالنسبة للعديد من دافعي الضرائب. وبالتالي، من المهم عدم وجود تقسيمات منفصلة في مناطق أخرى. إذا كانت موجودة، فيمكنك التفكير في أنه قد يكون أكثر ربحية إذا تم تسجيل هذه الأقسام ككيانات قانونية مستقلة، ومن ثم ستفي الشركة بشروط الاعتراف بالمعاملات على أنها غير خاضعة للرقابة.

يمكن جعل الصفقات الخاضعة للرقابة أقل خطورة

فإذا كنت في نهاية المطاف تتمتع بمعاملات خاضعة للرقابة، فدعونا نسأل أنفسنا عن الأساليب المتبعة لاختيار طريقة التسعير التحويلي في الممارسة العملية، مما يسمح لنا بالحد من المخاطر المرتبطة بالتحكم في أسعار الضرائب.

إجراء المعاملات الخاضعة للرقابة على ظروف السوق. هذا هو بالضبط ما يتطلبه قانون الضرائب. عادة، سعر السوق هو النطاق السعري. إذا قمت بتعيين السعر ضمن هذا النطاق، فلن تكون هناك أي عواقب ضريبية إضافية.

وضمن نطاق السوق، يحق لدافع الضرائب اختيار السعر الأكثر ربحية له. لذلك، إذا قامت شركة غير مربحة ببيع البضائع إلى شركة مربحة، فقد يكون السعر الأعلى أكثر ربحية من أجل نقل التكاليف (الخسائر) إلى شركة أخرى في المجموعة. وبناء على ذلك، فمن المعقول في هذه الحالة تحديد السعر بالقرب من الحد الأعلى للفترة. إذا كان الوضع بالنسبة للشركات هو العكس، فمن المربح أكثر تحديد السعر بالقرب من الحد الأدنى للفاصل الزمني.

عند اختيار سعر ضمن نطاق أسعار السوق، يجب أن تتذكر أن مصلحة الضرائب لها الحق في التحقق من السعر الذي حددته وعدم الموافقة عليه.

المعاملات المحلية المماثلة. ووفقاً لأحكام النظام، فإن طريقة الأولوية هي طريقة أسعار السوق القابلة للمقارنة (،).

وينبغي إيلاء اهتمام خاص لما يسمى بالمعاملات الداخلية القابلة للمقارنة، أي المعاملات المماثلة للمعاملات الخاضعة للرقابة، ولكن يتم إكمالها من قبل الشركة مع طرف مستقل في ظل ظروف تجارية ومالية مماثلة.

إذا كان لدى دافعي الضرائب معاملات مع أطراف مقابلة ليسوا أشخاصًا مترابطين، فسيتم الاعتراف بأسعار هذه المعاملات كمبدأ توجيهي للأغراض الضريبية على سبيل الأولوية.

وبناء على ذلك، فإن وجود مثل هذه المعاملات المماثلة مع دافعي الضرائب "غير المرتبطين" يمكن إدارته للحد من مخاطر مراجعة الأسعار من قبل السلطة الضريبية من خلال استخدام مصادر أخرى للمعلومات.

يعد استخدام الأسعار الداخلية القابلة للمقارنة مفيدًا أيضًا لأن مصدر المعلومات هذا لا يتطلب تكلفة شراء قواعد البيانات.

اختيار طريقة تحديد سعر السوق. ينص قانون الضرائب على خمس طرق لتحديد سعر السوق ():

• طريقة أسعار السوق القابلة للمقارنة؛
• طريقة سعر البيع اللاحقة؛
• طريقة التكلفة
• طريقة الربحية القابلة للمقارنة؛
• طريقة توزيع الأرباح.

ويمكن استخدام مزيج من اثنين أو أكثر من هذه الأساليب.

تم وضع قيود على استخدام طرق تحديد الأسعار من قبل مصلحة الضرائب: لن تتمكن من الطعن في الطريقة المستخدمة إلا إذا أثبتت أن الطريقة بوضوح لا تنطبق على الموقف قيد النظر، وهو أمر صعب للغاية (). وبناء على ذلك، يمكن لدافعي الضرائب، عند تبرير أسعار السوق، أن يقودوا مصلحة الضرائب بطريقتهم الخاصة - اختيار الطريقة التي تعطي النتيجة المرجوة.

دعونا نتذكر أن المدونة تنص على أولوية معينة للطرق.

وبالتالي، فإن طريقة سعر البيع اللاحقة هي الأولوية في الحالة التي يتم فيها شراء البضائع كجزء من المعاملة التي تم تحليلها وإعادة بيعها دون معالجة في إطار معاملة يكون أطرافها أشخاصًا غير معترف بهم على أنهم مترابطون ().

وفي جميع الحالات الأخرى، تكون الأولوية لطريقة أسعار السوق المقارنة (). يُسمح باستخدام طرق أخرى إذا كان استخدام طريقة أسعار السوق القابلة للمقارنة مستحيلاً أو إذا كان استخدامها لا يسمح للمرء بالتوصل إلى نتيجة معقولة حول مطابقة أو عدم امتثال الأسعار المستخدمة في المعاملات مع أسعار السوق للضريبة المقاصد.

لكن طريقة أسعار السوق القابلة للمقارنة لا تنطبق إلا إذا كانت هناك مصادر كافية للمعلومات عن الأسعار، وهو أمر ليس ممكنا دائما. ولذلك، فمن خلال التبرير الصحيح للطرق المستخدمة لتحديد السعر، يمكن لدافعي الضرائب تقليل مخاطر تحدي سعر المعاملة.

تقييم مستقل. هذه الطريقة لتبرير سعر السوق مقبولة في حالات نادرة (). إحدى هذه الحالات هي إشراك المثمن في معاملة لمرة واحدة.

في هذه الحالة، تُفهم المعاملة لمرة واحدة على أنها معاملة يختلف جوهرها الاقتصادي عن النشاط الرئيسي للمنظمة ويتم تنفيذها على أساس لمرة واحدة. وبناءً على ذلك، بالنسبة للمعاملة التي تتم لمرة واحدة، يمكن تحديد السعر بناءً على تقرير مثمن مستقل.

مثال

قررت منظمة الإنتاج بيع إحدى ورش العمل. بيع العقارات ليس هو النشاط الرئيسي للمنظمة. في هذه الحالة، يمكن تحديد سعر السوق من خلال إشراك المثمن.

تحدد المدونة نطاقًا من أسعار الفائدة لجميع أنواع العملات، وإذا كان سعر الفائدة على قرض معين يقع ضمن هذا النطاق، فسيتم الاعتراف بدخل المقرض ونفقات المقترض على أنها نفقات السوق. في هذه الحالة، ليست هناك حاجة لحساب مستوى الفائدة في السوق وإعداد الوثائق لأغراض الرقابة الضريبية.

في الوقت نفسه، لا يُحظر تحديد سعر فائدة بمبلغ أكبر من الحد الأقصى (أقل من الحد الأدنى) للقيمة الفاصلة المحددة للقيم الحدية. ولكن في هذه الحالة سيتم تطبيق القواعد العامة للقسم. وهذا يعني أن مصلحة الضرائب سيكون لها الحق في الطعن في سعر المعاملة للأغراض الضريبية.

مثال

أصدرت المنظمة "أ" قرضًا للمنظمة "ب". يتم التحكم في الصفقة. يتراوح نطاق سعر الفائدة الآمن، المحسوب وفقًا للقواعد، من 5 إلى 7٪ سنويًا بالروبل. إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على معدل 10٪ سنويًا، فيجب على دافعي الضرائب تحديد الدخل (النفقات) بناءً على مستوى الفائدة في السوق وفقًا لقواعد القسم، ويمكن لمصلحة الضرائب الاعتراض على هذا المبلغ. إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على معدل 6٪ سنويًا، فسيتم الاعتراف بمبلغ الدخل والمصروفات على أساس 6٪ سنويًا لضريبة الدخل ولا يحق لمصلحة الضرائب الاعتراض على هذه المبالغ.

إن استخدام الفواصل الزمنية المحددة لا يلغي الالتزام بإدراج بيانات حول المعاملة في الإخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة. وفي الوقت نفسه، ليست هناك حاجة لإعداد وثائق لأغراض الرقابة الضريبية إذا تم تطبيق معدل 6 في المائة في المثال أعلاه، حيث يتم تحديد الدخل والمصروفات لضريبة الدخل وفقا لقواعد خاصة. وبالتالي، فإنه يشير إلى أنه في حالة "إذا كانت فصول الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، التي تنظم مسائل حساب ودفع بعض الضرائب، تحدد قواعد أخرى لتحديد سعر البضائع (العمل، الخدمات) ل لأغراض ضريبية، يتم تطبيق قواعد الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي." وهذا هو الحال بالضبط عندما يحدد الجزء الثاني من المدونة قواعد خاصة لتحديد الأسعار.

اختيار طريقة تحديد أسعار الأوراق المالية القابلة للتسويق. يضع قواعد خاصة لحساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على المعاملات بالأوراق المالية. علاوة على ذلك، يجوز في بعض الحالات استخدام طرق تحديد الأسعار التي تمت مناقشتها أعلاه والمنصوص عليها في ().

وبالتالي، عند تحديد النتيجة المالية للمعاملات (بما في ذلك المعاملات غير المعترف بها كمعاملات خاضعة للرقابة) مع الأوراق المالية القابلة للتداول، يحق لدافعي الضرائب أن يقبلوا، لأغراض ضريبية، سعر المعاملة المقدر، المحدد باستخدام الطرق المعمول بها. وفي الوقت نفسه، لا يجوز له تطبيق قواعد تحديد سعر الورقة المالية للأغراض الضريبية التي تحددها، بشرط استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط التالية:

• يصبح مشتري الأوراق المالية (مع الشركات التابعة) مالكًا لأكثر من 5 بالمائة من الإصدار المقابل للأوراق المالية؛
• يتجاوز عدد الأوراق المالية 1 في المائة من الإصدار المقابل للأوراق المالية؛
• يتم تحديد سعر الأوراق المالية بقرار من سلطات الدولة أو الحكومات المحلية؛
• المشتري (البائع) للأوراق المالية هو مصدر هذه الأوراق المالية، بما في ذلك بموجب العرض.

وبناء على ذلك، في الحالة التي نوقشت أعلاه، يمكن لدافعي الضرائب اختيار ما هو أكثر ربحية بالنسبة له - لتطبيق القواعد أو قواعد التسعير التحويلي.

ستانيسلاف دزهاربيكوف، نائب مدير ANO "IRSOT"، محامٍ، مدقق حسابات معتمد