Услуги 

Ндфл обособленного подразделения куда платить. Как правильно платить ндфл при наличии обособленных подразделений. Куда платят взносы и сдают отчетность по обособкам: частные случаи

Обособленные подразделения и НДФЛ (Курбангалеева О.А.)

Дата размещения статьи: 02.03.2017

Многие государственные образовательные учреждения имеют обособленные подразделения в различных регионах страны. В отчетный период перед бухгалтерами таких учреждений возникает вопрос: как правильно отчитаться и уплатить НДФЛ в соответствующий бюджет?

Уплата НДФЛ

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из сумм дохода, начисленного и выплаченного:
- работникам этого обособленного подразделения, заключившим трудовой договор;
- по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами обособленным подразделением от имени данной организации.
Таким образом, сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с выплат физическим лицам - работникам обособленных подразделений, должна быть перечислена в бюджет по месту учета в налоговом органе соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс и корреспондентский счет или нет (Письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@).

"Обособленная" 6-НДФЛ

Начиная с 1 января 2016 года все налоговые агенты по НДФЛ обязаны ежеквартально представлять расчет по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@; далее - расчет по форме 6-НДФЛ) в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет по форме 6-НДФЛ оформляют за первый квартал (по состоянию на 31 марта), за полугодие (по состоянию на 30 июня), за девять месяцев (по состоянию на 30 сентября), за год (по состоянию на 31 декабря).
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют форму 6-НДФЛ в следующем порядке:
- в отношении работников этих обособленных подразделений - в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений;
- в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера (далее - ГПХ), - в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших указанные договоры.
Об этом говорится в Письмах ФНС России от 26.02.2016 N БС-4-11/3168@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@.
В таком же порядке следует представлять справки по форме 2-НДФЛ.

Пример. Образовательное учреждение имеет филиал в г. Королеве, который заключил договоры аренды недвижимого имущества с физическим лицом. В этом случае НДФЛ, удержанный при выплате арендной платы арендодателю - физическому лицу, обособленное подразделение направляет в бюджет г. Королева. Расчет по форме 6-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ организация должна представить по месту нахождения не только головного учреждения, но и филиала. При этом место нахождения недвижимого имущества, используемого по договору аренды, значения не имеет (Письмо ФНС России от 04.07.2016 N БС-4-11/11951@).

Обратите внимание! Если обособленное подразделение не осуществляет выплат физическим лицам, то представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговые органы по месту нахождения не следует. Это значит, что нулевой расчет не представляется.

Крупнейшие налогоплательщики

Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению.
В отношении работников обособленного подразделения расчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган:
- либо по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика,
- либо по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему ОП.
Иными словами, крупнейшие налогоплательщики вправе выбирать, куда подавать отчетность в отношении доходов работников обособленных подразделений, а также физических лиц по договорам ГПХ, заключенным с обособленными подразделениями.
Об этом говорится в Письмах ФНС России от 26.02.2016 N БС-4-11/3168@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@.
В случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации, отнесенной к крупнейшим налогоплательщикам, до конца календарного года представлять расчет по форме 6-НДФЛ можно по месту учета ликвидируемого (закрываемого) обособленного подразделения. Причем в расчете необходимо отражать сведения за период времени от начала года до даты завершения ликвидации (закрытия) этого обособленного подразделения. Об этом говорится в Письме ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@.

Одна на всех

В случае заполнения расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле "КПП" указывается КПП, присвоенный организации, по месту нахождения ее обособленного подразделения (п. 2.2 Порядка заполнения расчета, Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@).
Возможна ситуация, когда несколько обособленных подразделений состоят на учете в одном налоговом органе и у каждого обособленного подразделения есть свой КПП.
В этом случае расчет по форме 6-НДФЛ следует подавать отдельно по каждому обособленному подразделению. Об этом говорится в Письмах ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@. Иными словами, в налоговую инспекцию будет представлено несколько расчетов по форме 6-НДФЛ с разными КПП.
Вывод налоговиков основан на том, что глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и представление расчета по форме 6-НДФЛ.

Территория одна, налоговые - разные

Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. При этом обособленное подразделение, которое будет поставлено на учет в налоговой инспекции, организация выбирает самостоятельно (п. 4 ст. 83 НК РФ). Для этого организация направляет в налоговые органы уведомление по форме N 1-6-Учет, приведенной в Приложении 4 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
Таким образом, у организации есть право выбора постановки на учет организации по месту нахождения одного из обособленных подразделений, если несколько из них находятся в одном муниципальном образовании, но подведомственны разным налоговым органам.
Аналогичное правило действует и в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе.
При этом возникает вопрос: можно ли представлять единый расчет по форме 6-НДФЛ по всем обособленным подразделениям, которые находятся на территории г. Москвы или Санкт-Петербурга? Или же необходимо представлять отдельный расчет по каждому обособленному подразделению?
В Письме ФНС России от 09.11.2016 N БС-4-11/21223@ налоговики напомнили о порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. В частности, они указали, что в случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке "КПП" указывается КПП по месту учета организации согласно месту нахождения ее обособленного подразделения (п. 2.2 раздела 2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
Если же организация выбрала одно ответственное подразделение из нескольких обособленных подразделений в одном муниципальном образовании и встала на учет в налоговых органах по месту нахождения этого обособленного подразделения, то налоговики присваивают КПП только этому подразделению. Другие обособленные подразделения, находящиеся в этом муниципальном образовании, своего КПП не имеют, а значит, представить расчет по форме 6-НДФЛ они не могут.
Поскольку в противном случае в налоговую инспекцию будет представлено несколько расчетов по форме 6-НДФЛ с одними и теми же ИНН и КПП, налоговики разрешили в этой ситуации представлять только один расчет по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).
Таким образом, в случае если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в г. Москве, Санкт-Петербурге или в других муниципальных образованиях, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений по выбору организации (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений и представляется по месту учета этого подразделения. При этом в расчете по форме 6-НДФЛ указывается КПП ответственного обособленного подразделения.

Одинаковый ОКТМО

Форма расчета по форме 6-НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Это установлено п. 1.10 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.
Поэтому возникает вопрос: можно ли представить один расчет по форме 6-НДФЛ по головной организации и обособленному подразделению, если у них совпадает ОКТМО?
Ответ на этот вопрос зависит от постановки на учет обособленного подразделения и присвоения ему КПП.
Представить один расчет по форме 6-НДФЛ, в который включаются данные как по головной организации, так и по обособленному подразделению, можно только в случае, когда налоговый агент состоит на учете только через головное отделение, которое в данном случае выполняет функции ответственного обособленного подразделения. При этом у обособленного подразделения нет собственного КПП.
Если же обособленное подразделение состоит на учете в налоговых органах с присвоением собственного КПП, то в налоговую инспекцию следует представлять два расчета по форме 6-НДФЛ, даже если у головного отделения и обособленного подразделения один и тот же ОКТМО.

Если перепутали КПП или ОКТМО

Если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговый агент допустил ошибку при указании КПП или ОКТМО, то налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ:
- уточненный расчет к ранее представленному с указанием тех КПП и ОКТМО, которые были указаны в первоначальном расчете, и нулевыми показателями всех его разделов;
- первичный расчет с указанием правильных КПП и ОКТМО.
Об этом говорится в Письме ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772.
При этом, если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильных КПП и ОКТМО налоговый агент представил после установленного срока его представления, ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не применяется.

Примечание. Возврат НДФЛ из-за перерасчета отпускных по форме 6-НДФЛ
Если налоговым агентом работнику возврат суммы НДФЛ в связи с перерасчетом отпускных выплат произведен в апреле 2016 года, то сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом, подлежит отражению по строке 090 в расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) за полугодие 2016 года. Такое разъяснение выпустила ФНС России в Письме от 13.10.2016 N БС-4-11/19483@.

Должна ли головная организация с 01.01.2017г еще и платить взносы с обособленных подразделений в ИФНС по регистрации обособленных подразделений?

Статья ответит на вопрос должна ли головная организация с 01.01.2017г еще и платить взносы с обособленных подразделений в ИФНС по их регистрации.

Вопрос: У нас есть открытые обособленные подразделения в одном регионе с головным и в других регионах. Открыты до 01.01.2017г. Своей бухгалтерии и расчетного счета обособленные подразделения не имеют. Соответственно головная организация платит НДФЛ с работников этих обособленных подразделений в ИФНС по регистрации обособленных подразделений. Если "Да", то надо ли было подать уведомление в ИФНС по месту головной организации до 01.02.17г о том, что платеж взносов будет осуществляться по обособленным подразделениям? Мы никаких уведомлений не подавали, соответственно теперь нас оштрафуют на 200 руб за каждое уведомление и так как мы не платили взносы с обособленных подразделений в соответствующие налоговые - еще и пени? Сейчас мы открываем еще одно обособленное подразделение - надо ли уведомлять ИФНС о платеже по взносам в другую налоговую? Взносы за декабрь 2016г уплаченные в январе 2017г нужно ли было платить все по головной организации или уже тоже разбивать на обособленное и головное для уплаты? Если да, то как тогда надо было сдать отчет за 2016г и куда?

Ответ: 1.Исходя из содержания вопроса, не должна, если с 01.01.2017 г. головная организация не наделила обособленные подразделения полномочиями по начислению выплат.

Как платить страховые взносы за сотрудников

С 1 января 2017 года платить взносы и отчитываться по ним должны обособленные подразделения (ОП), которые сами начисляют доходы своим сотрудникам. Других требований в главе 34 НК РФ нет. Исходя из содержания вопросы бухгалтерии (расчётчика по зарплате) в ОП нет, значит, головная организация сама начисляет выплаты сотрудникам. А компания, которая не наделила ОП полномочиями по начислению выплат, перечисляет взносы за всех работников в инспекцию по месту учета головной организации.

2. Если с 2017 года головное отделение не планирует наделять ранее открытые ОП полномочиями по начислению выплат сотрудникам, то уведомления в налоговую подавать не нужно. Поэтому никаких штрафных санкций быть не должно, так как порядок уплаты страховых взносов с 01.01.2017 в Вашей ситуации не изменился (головная организация платит взносы по месту своего учета за всех сотрудников).

3.Вам надо подавать сообщение в налоговую инспекцию по вновь открытому ОП, только если у этого подразделения будут полномочия по начислению выплат сотрудникам . То есть в ОП примут сотрудника (например, бухгалтера-расчётчика), который будет начислять зарплату сотрудникам нового ОП. Если бухгалтерии в новом ОП не будет, и зарплата начисляется централизованно в головной организации, то передавать в ИФНС «Сообщение о наделении ОП полномочиями начислять выплаты» не нужно.

4.Да, за декабрь 2016г. взносы нужно было платить централизованно по головной организации, без разбивки на ОП.

Обособленное подразделение сдает расчет на своих сотрудников, только если самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам. У Вас ситуация на данный момент другая. Поэтому данные о сотрудниках обособленного подразделения включаются в расчет по головному отделению организации . По страховым взносам за 2016 год нужно было отчитаться по старым правилам - в отделения Пенсионного фонда и ФСС по месту нахождения головной организации.

Как платить за обособленные подразделения

За обособленные подразделения за границей России перечисляет взносы и сдает расчет головное отделение организации по своему местонахождению.

Ситуация : когда обособленное подразделение, расположенное в России, должно самостоятельно платить взносы и сдавать отчетность

Важно, поменялись функции подразделения с 2017 года или нет. Для тех, кто не планирует наделять или лишать подразделения полномочий в части взносов в 2017 году по сравнению с 2016 годом, ничего не меняется.

С 2017 года изменились условия, при которых обособленное подразделение должно самостоятельно платить страховые взносы и сдавать отчетность. До 2017 года такая обязанность у обособки возникала, если подразделение:
- выплачивало доходы сотрудникам;
- имело отдельный расчетный счет и баланс.

С 2017 года подразделение должно само платить взносы и отчитываться в ИФНС, если головное отделение наделило его полномочиями начислять выплаты в пользу физлиц. О таких полномочиях обязательно сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Обобщим разные случаи в таблице:

Ситуация Сообщение о наделении полномочиями начислять выплаты Сообщение о лишении полномочий начислять выплаты

не лишило таких полномочий

 Подавать не нужно. Сведения в ИФНС передаст отделение ПФР Подавать не нужно

Обособленное подразделение до 2017 года самостоятельно начисляло выплаты, платило взносы и отчитывалось в ПФР с ФСС России.

С 2017 года головное отделение его лишило таких полномочий

 Подавать не нужно Нужно подать в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий начислять выплаты

До 2017 года обособленное подразделение не платило страховые взносы, не отчитывалось в ПФР.

С 2017 года головное отделение наделяет его полномочиями начислять выплаты сотрудникам

 Нужно подать в течение месяца с даты приказа о наделении полномочиями

Нужно будет подать, только если головное отделение впоследствии лишит обособку полномочий.

Срок - в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий

До 2017 года обособленное подразделение не платило страховые взносы и не отчитывалось в фонды.

С 2017 года головное отделение не планирует наделять обособку полномочиями начислять выплаты сотрудникам

 Подавать не нужно

Как составить и сдать расчет по страховым взносам в ИФНС

Как сдать

Организации и предприниматели подают расчет:
- в электронном виде или на бумаге - если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий отчетный (расчетный) период не превышает 25 человек;
- только в электронном виде - если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий отчетный (расчетный) период больше 25 человек.

Обособленное подразделение сдает расчет на своих сотрудников, если самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам. В этом случае подразделение сдает расчет в ИФНС по своему местонахождению. В расчете указывайте КПП обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не отвечает этим критериям, данные о сотрудниках обособленного подразделения включите в расчет по головному отделению организации. За обособленные подразделения за пределами России также отчитывайтесь по месту нахождения самой организации.

Это следует из положений частей и статьи 431 Налогового кодекса РФ.

3.Письмо Минфина России от 20.02.2017 № 03-15-07/9512
[О начислении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в организациях, имеющих обособленные подразделения]

«В связи с письмом ФНС России от 10.01.2017 № БС-4-11/68@ о порядке уплаты страховых взносов, представления отчетности по страховым взносам, организацией, имеющей обособленные подразделения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Исходя из положений подпункта 11 статьи 431 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Кроме того, в соответствии с положениями плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (далее - Федеральный закон № 243-ФЗ) положения подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса применяются в отношении обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, т.е. после 1 января 2017 года.
Вместе с тем, согласно положениям пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ на территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации возложена обязанность сообщить до 1 февраля 2017 года в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об обособленных подразделениях российских организаций, которые были наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, по состоянию на 1 января 2017 года.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, в случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялось централизованно самой организацией и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производится такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения.

В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялось раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производится по-прежнему раздельно, в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных организацией полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов.
При этом в данной ситуации обязанности по уведомлению налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, установленной вышеупомянутым подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса , у такой организации не возникает.»

4.Письмо ФНС России от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@
[Об уплате страховых взносов и представления отчетности плательщиками страховых взносов - организациями, имеющими обособленные подразделения]

«В связи с поступающими массовыми вопросами плательщиков страховых взносов ФНС России разъясняет.

1. По вопросу уплаты страховых взносов и представления отчетности плательщиками страховых взносов - организациями, имеющими обособленные подразделения.
Исходя из положений пунктов 7 и 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Принятие решения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно.
На основании подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса плательщик страховых взносов обязан сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).
Соответственно, обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения без наделения его указанными выше полномочиями, у плательщиков страховых взносов отсутствует.
В силу особенностей норм законодательства порядок представления отчетности и уплата страховых взносов и налога на доходы физических лиц организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, различны.
Так, согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.»

Страховые взносы в 2017 году: быстрые консультации

Не все подразделения нужно ставить на учет

— У нас несколько обособленных подразделений в разных городах. Мы не открывали для них отдельный расчетный счет, а зарплату сотрудникам перечисляет головной офис. Правильно ли мы понимаем, что не обязаны уведомлять инспекцию об этих подразделениях?

— Да, все верно. Для начисления и уплаты страховых взносов действует такое правило. Организация обязана сообщать о подразделениях, которые наделила полномочиями по начислению выплат работникам (подп. 7 п. 3.4 ст. 431 НК РФ. — Примеч. ред.). Какие именно обособленные офисы будут наделены такими полномочиями, компания решает сама. Чтобы сообщить о подразделениях, заполните рекомендованную форму, которую ФНС разместила на сайте nalog.ru в разделе «Страховые взносы 2017 ». Если компания сама выдает зарплату сотрудникам подразделения, сообщать в налоговую не требуется.

— Взносы, которые компания начисляет на зарплату работникам головного офиса и обособленных подразделений, можно перечислять одной платежкой?

— Да, конечно. Компания, которая не наделила подразделения полномочиями по начислению выплат, перечисляет взносы за всех работников в инспекцию по месту учета. Делить платежи между инспекциями не требуется.

В отличие от страховых взносов НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения нужно перечислять отдельно, в инспекцию по месту учета каждого офиса (п. 7 ст. 226 НК РФ). Этот порядок не зависит от того, само подразделение начисляет выплаты сотрудникам или это делает головной офис.

НДФЛ

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, у которых есть обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из сумм:
а) подлежащего налогообложению дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения;
б) доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
При этом суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).

Обратите внимание! Подготовительная работа сотрудников, связанная с организацией деятельности нового структурного подразделения (например, поиск помещения для размещения филиала, подготовка и оформление документов для регистрации филиала), не приводит к образованию рабочих мест в этом подразделении и, соответственно, к обязанности организации уплачивать НДФЛ по месту нахождения ОП.
Такой вывод следует из Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/3-223.
НДФЛ, который удерживается из зарплаты, выплачиваемой работникам головной организации, выполняющим работы с целью открытия нового ОП, подлежит перечислению в бюджет по месту учета в налоговом органе головной организации.
После постановки на учет в ИФНС структурного подразделения организации НДФЛ с доходов будет подлежать перечислению в бюджет по месту нахождения этого структурного подразделения.

В случае если организация - налоговый агент производит выплаты физическому лицу, работающему в обособленном подразделении, но не как работнику этого подразделения, а как учредителю организации (например, в случае выплаты дивидендов), то НДФЛ должна удержать сама организация. Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 22.03.2013 N 03-04-06/8999. Он указал, что положения абз. 2 и 3 п. 7 ст. 226 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются, поскольку данная выплата производится физическому лицу как учредителю организации, а не как работнику обособленного подразделения организации. В таком случае организация признается налоговым агентом в отношении выплачиваемого физическому лицу - учредителю организации дохода в виде дивидендов и обязана перечислить исчисленный и удержанный с него НДФЛ в бюджет по месту учета в налоговом органе по месту нахождения организации.
В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательным условием для включения в трудовой договор является, в частности, место работы. В том случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в трудовой договор должно быть включено место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
В Трудовом кодексе РФ не раскрывается содержание понятия "место работы". В теории трудового права под местом работы понимается расположенная в определенной местности (населенном пункте) конкретная организация, ее представительство, филиал, иное обособленное структурное подразделение. В случае расположения организации и ее обособленного структурного подразделения в разных местностях исходя из ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса РФ место работы работника уточняется применительно к этому структурному подразделению (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014)).
В абз. 3 п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что под структурными подразделениями следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и т.д., а под другой местностью - местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта, т.е. другой населенный пункт (другой город, поселок, село и т.п.). Таким образом, указывать в трудовом договоре местонахождение обособленного подразделения требуется только в случае, если обособленное подразделение расположено в иной местности, чем головной офис организации, т.е. за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.
Поэтому, если работник принят по трудовому договору на работу в головную организацию, а фактически выполняет трудовые обязанности по месту нахождения обособленного подразделения, НДФЛ необходимо уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения. При этом исходя из Письма Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-06/3-352 можно сделать вывод, что в таких случаях следует подписать дополнительное соглашение к трудовому договору, указав, что местом работы сотрудника является структурное подразделение организации.
Если работник одновременно работает и в филиале, и в головном офисе, то при наличии двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени (на основании табеля учета рабочего времени, с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период) (Письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-06/11798, от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231).
Если работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (Письма ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18173@, Минфина России от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128).
В том случае, когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору в организации с работой по совместительству в филиале этой же организации, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника, выплачиваемых за работу в головной организации, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной организации, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в филиале организации, - в соответствующий бюджет по месту нахождения филиала (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).
Немало вопросов у бухгалтеров организаций возникает также относительно порядка уплаты НДФЛ в случае направления работников в командировку. Минфин РФ в таком случае разъясняет, что обязанность по постановке на учет по месту выполнения таких работ не возникает в том случае, когда:
а) организация направляет своих работников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест (Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-02-07/1-572);
б) продолжительность работ в одном населенном пункте длится не более одного месяца (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-02-07/1-271).
ФНС России в Письме от 15.05.2014 N СА-4-14/9323 разъясняла, что в случае, если работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма НДФЛ, удержанная с суммы выплачиваемого ему дохода, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации. Аналогичную точку зрения высказывал и Минфин России в Письме от 11.04.2013 N 03-04-06/11990.
Оформлять платежные поручения на уплату НДФЛ следует по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@). Но если несколько ОП находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном ИФНС и имеют одинаковый КПП, то НДФЛ можно перечислять одним платежным поручением (Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153). Но обособленные подразделения могут находиться на территории одного населенного пункта и быть подведомственными при этом разным налоговым инспекциям (стоять на учете).
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.
Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении по форме 1-6-Учет (утв. Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@), представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.
В случае если организация в одном населенном пункте имеет несколько ОП на территориях, подведомственных разным ИФНС, и поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в одном населенном пункте, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.
Если же организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230). При этом Минфин РФ отмечает, что глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-04-06/77778).
Учитывая, что каждому обособленному подразделению организации, расположенному в одном населенном пункте, присвоен отдельный КПП, платежное поручение на перечисление НДФЛ должно быть оформлено на каждое такое обособленное подразделение, в том числе в случае, когда постановка на учет нескольких обособленных подразделений, в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ, осуществлена по месту нахождения одного из них (Письма ФНС России от 14.10.2016 N БС-4-11/19528@, Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174).

Куда представлять расчет по форме 6-НДФЛ

Налоговые агенты - работодатели должны представлять в ИФНС по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению и представляют его (в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в отношении работников этих обособленных подразделений - в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению. Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. Кроме того, расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный по каждому обособленному подразделению, должен быть представлен по месту учета каждого обособленного подразделения.
В случае если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным ИФНС, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом населенном пункте, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. При этом расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений, находящихся в одном населенном пункте, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения и должен быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).
В случае заполнения расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле "КПП" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения. При этом Минфин России напомнил, что глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление НДФЛ и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).

Куда представлять расчет по форме 2-НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@), если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ.
Организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников головной организации представляют в налоговые органы по месту своего учета (месту нахождения), а в отношении работников обособленных подразделений - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению.
Минфин России отмечает, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В связи с этим сведения о доходах работников обособленного подразделения следует представлять в налоговый орган по месту учета соответствующего обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ за таких работников (Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17).
Таким образом, в данном случае применяется тот же порядок, что и при представлении расчета по форме 6-НДФЛ: организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным ИФНС, вправе выбрать одно ответственное подразделение, поставить его на налоговый учет (п. 4 ст. 83 НК РФ) и представлять сведения по форме 2-НДФЛ по месту учета ответственного подразделения.

Страховые взносы

Порядок представления отчетности и уплата страховых взносов и НДФЛ организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, различны (Письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@ "По вопросу уплаты страховых взносов и представления отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения").
Из положений п. 11 ст. 431 НК РФ следует, что уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Согласно подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность сообщать в ИФНС по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями. Форма "Сообщение российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц" утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@.
Принятие решения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно.
Обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения без наделения его указанными выше полномочиями у плательщиков страховых взносов отсутствует. В связи с этим представление расчетов по страховым взносам и уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможны в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений (Письмо ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-11/1930@).
В случае если организация не уполномочила ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам осуществляются самой организацией как головной по месту своего нахождения (Письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-04-06/3274).
Если обособленное подразделение организации признается самостоятельным плательщиком страховых взносов, то оно обязано представить по месту своего нахождения:
а) расчет по страховым взносам (форма которого утверждена Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) - отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
б) расчет по форме 4 - ФСС (форма которого утверждена Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381) - в отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Положения подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ применяются в отношении обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, т.е. после 1 января 2017 года (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").
В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производятся такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения.
В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производятся по-прежнему раздельно: в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных организацией полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов.
При этом в данной ситуации обязанности по уведомлению налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, установленной вышеупомянутым подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, у такой организации не возникает.
Однако если организация, имеющая обособленные подразделения, которые до 1 января 2017 года исполняли обязанности организации по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплате страховых взносов, представлению расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, переходит с 1 января 2017 года на централизованное исчисление и уплату страховых взносов самой организацией, то у такой организации возникает обязанность, установленная подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, по уведомлению налогового органа по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений о лишении обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения (Письмо ФНС России от 06.03.2017 N БС-4-11/4047@ "Уплата страховых взносов и представление отчетности по страховым взносам организациями, имеющими обособленные подразделения"). Что касается возможности уплаты ОП взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в данном случае порядок их уплаты структурным подразделением отличается от порядка, предусмотренного НК РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Статьей 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) установлено, что регистрация страхователей - юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в территориальных органах ФСС РФ в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня создания такого обособленного подразделения.
Таким образом, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возможно уплачивать по месту регистрации обособленного подразделения организации в случае, если это подразделение одновременно удовлетворяет следующим условиям:
а) имеет расчетный счет;
б) начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
в) создано на территории РФ.
Согласно п. 11 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ обособленные подразделения страхователей - юридических лиц, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.
При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения (п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, если обособленное подразделение организации не соответствует вышеуказанным требованиям, страховые взносы от несчастных случаев на производстве уплачивает в общем порядке головное отделение организации по месту своего нахождения (пп. 11 - 14 ст. 431 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 6, пп. 11 - 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

Налог на имущество организаций

В соответствии со ст. 373 главы 30 "Налог на имущество" НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении:
а) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
б) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
в) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
г) имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
д) а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ устанавливает особенности:
а) исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений организации (ст. 384 НК РФ);
б) исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
Статьей 384 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Налог (авансовые платежи) уплачивается в сумме, которая определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.
Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Налог (авансовые платежи) уплачивается в сумме, которая определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.
Если имущество, переданное обособленному подразделению, не выделено на его отдельный баланс, то налог на имущество организаций уплачивается:
а) по местонахождению балансодержателя (головного отделения организации либо обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - в отношении движимого имущества;
б) по местонахождению объекта недвижимости - в отношении недвижимого имущества.
Если имущество, переданное обособленному подразделению, выделено на отдельный баланс, то налог на имущество организаций уплачивается:
а) по местонахождению обособленного подразделения - в отношении движимого имущества;
б) по местонахождению обособленного подразделения или по местонахождению объекта недвижимости (в случае, если его местонахождение отличается от местонахождения данного обособленного подразделения) - в отношении недвижимого имущества.
На основании ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговую декларацию по этому налогу.

Транспортный налог

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (ст. 363 НК РФ).
При этом местом нахождения транспортных средств является:
а) для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства;
б) для воздушных транспортных средств - место нахождения организации или место жительства (место пребывания) гражданина - собственника транспортного средства;
в) для иных транспортных средств (включая автотранспортные средства) - место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) гражданина, по которому зарегистрировано транспортное средство.
Налоговый орган обязан поставить организацию на учет по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующих сведений от ГИБДД (Гостехнадзора). В тот же срок ей будет направлено (вручено) уведомление, подтверждающее постановку на учет в ИФНС по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ).
Уплата транспортного налога производится организацией, на которую зарегистрировано транспортное средство по месту его нахождения, указанному в уведомлении о постановке на учет (т.е. по месту постановки транспортного средства на регистрационный учет).
Поэтому если автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения организации, то организации нужно уплачивать налог в бюджет того региона, который указан в уведомлении о постановке на учет по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства (т.е. по месту нахождения обособленного подразделения) (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ).

Уплата налогов организацией, имеющей ОП, при применении спецрежимов

ЕСХН

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года было отменено ограничение, установленное подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ, не позволяющее переходить на уплату ЕСХН организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.
Таким образом, организация, которая имеет обособленные подразделения в виде филиалов (представительств), имеет право применять ЕСХН.
Однако уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования) (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).
Декларацию по ЕСХН нужно представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации (п. 1 ст. 346.10 НК РФ). Никаких особых правил уплаты ЕСХН и представления деклараций организацией, имеющей обособленное подразделение, по месту его нахождения НК РФ не предусмотрено.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в редакции до 01.01.2016) не вправе были применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Федеральным законом от 06.04.2015 N 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2016 года не вправе применять УСН организации, имеющие только филиалы. При этом если в состав организации входят обособленные подразделения, которые не отвечают признакам филиалов, то такая организация вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.10.2015 N 03-11-06/62392).
Уплата "упрощенного" налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования) (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).
Декларацию по УСН нужно представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Никаких особых правил уплаты налога по УСН организацией, имеющей обособленное подразделение, по месту его нахождения НК РФ не предусмотрено.

ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:
1) по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением случаев, когда налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения организации);
2) по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случае, когда налогоплательщик осуществляет следующие виды деятельности:
а) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
б) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
в) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД подлежат организации, а не их обособленные подразделения по месту осуществления подпадающей под ЕНВД деятельности (Письмо ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1895).
Однако открытие новых обособленных подразделений организации, в отношении деятельности которых также применяется ЕНВД, может повлиять на уплату этого налога налогоплательщиком.
Так, если организация начинает осуществлять вид деятельности, подпадающий под ЕНВД (например, открывает новый объект организации розничной торговли (магазин)), в другом муниципальном образовании, где не стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, то организация должна встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в отношении нового объекта торговли. Для этого она должна подать в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (то есть со дня осуществления розничной торговли через новый объект торговли) (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
По мнению Минфина России, если налогоплательщик состоит по виду предпринимательской деятельности, установленному подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в муниципальном образовании и открывает новые объекты организации розничной торговли (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы ЕНВД производится в соответствии с положениями п. 9 ст. 346.29 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика ЕНВД произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Если налогоплательщик состоит по виду предпринимательской деятельности, установленному подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании и открывает новые объекты организации розничной торговли (магазины) в другом муниципальном образовании, где становится на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, то исчисление суммы ЕНВД по новым торговым объектам (магазинам) предприниматель должен производить в соответствии с положениями абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1348).
Абзацем 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что, если постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД (или ее снятие с указанного учета) произведена не с 1-го дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности" декларации по ЕНВД заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО) (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утв. Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@).

С этого года вопросы уплаты и взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование регулирует Налоговый кодекс РФ.

Обособленным подразделением организации для целей налогообложения признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). То есть о наличии обособленного подразделения свидетельствуют два обстоятельства.

Первое – его адрес отличается от адреса организации, указанного в ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702). Второе – по месту нахождения обособленного подразделения оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более месяца. Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (письмо Минфина России от 14.06.2016 № 03-02-07/1/36019).

Важно, чтобы помещение (объект, территория), где находится рабочее место, было подконтрольно организации. Она должна иметь право владения или пользования им (ст. 209 ТК РФ, письма Минфина России от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238, от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30).

Регистрация обособленного подразделения

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом для постановки на учет не имеет правового значения:

  • форма организации работ (вахтовый метод или командировка);
  • срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте.

Для целей регистрации местом нахождения обособленного подразделения организации признается место осуществления ее деятельности, в частности определяемое адресом.

Уплата и отчетность страховых взносов

С 01.01.2017 платить страховые взносы в соответствии с Налоговым кодексом РФ и представлять расчеты по взносам организациям следует как по месту их нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, если подразделения находятся на территории РФ и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ). Это касается, в том числе, обособленных подразделений, которые были наделены полномочиями по начислению вознаграждений в пользу физических лиц до 1 января 2017 года.

В таком случае по месту нахождения обособленного подразделения следует уплатить взносы исходя из облагаемой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. А сумма взносов к уплате по месту нахождения организации будет определяться как разница между суммой взносов к уплате по организации в целом и совокупной суммой взносов к уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 12, 13 ст. 431 НК РФ, письмо ФНС России от 14.09.2016 № БС-4-11/17201).

Исключение из общего правила – уплата взносов и представление отчетности по месту нахождения организации – возможно в следующих случаях.

Обособленное подразделение организации расположено за пределами РФ. Тогда перечислять взносы по нему следует по месту нахождения организации (п. 14 ст. 431 НК РФ).

Организация самостоятельно начисляет вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений. При этом если до перехода на централизованную уплату взносов такая организация имела обособленные подразделения, которые начисляли выплаты в пользу физических лиц, в том числе до 1 января 2017 года, то организации необходимо уведомить налоговую инспекцию о лишении всех обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

В письме от 01.11.2017 №ГД-4-11/22216@ налоговики рассказали об ошибках, которые совершают налоговые агенты при формировании расчетов по форме 6-НДФЛ

Второй год подряд компании отчитываются по форме 6-НДФЛ, но ошибок меньше не становится, отмечают чиновники. В письме от 01.11.2017 №ГД-4-11/22216@ налоговики еще раз напомнили и разобрали наиболее частые недочеты, которые совершают налоговые агенты при формировании сведений.

Сложности расчета 6-НДФЛ мы разобрали в статье: «Ответы на вопросы по заполнению 6-НДФЛ в 2017 году ».

Если изменился адрес

Некоторые компании при смене места расположения головного офиса или обособленного подразделения (ОП) подают расчет в налоговую инспекцию по старому месту учета. Так делать не нужно. Как только организация встала на налоговый учет по новому адресу расположения, сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ нужно именно туда. В частности:

  • в форме 6-НДФЛ за тот период, в который компания состояла на учете по прошлому месту нахождения, следует указывать ОКТМО прежнего места расположения компании или ОП;
  • в форме 6-НДФЛ за периоды после постановки на учет по новому адресу указывается ОКТМО нового места расположения компании, ОП.

А вот реквизит КПП организации (ОП) в расчете нужно указывать тот, который налоговый орган присвоил юрлицу по новому месту его нахождения. Аналогичные разъяснения даны налоговиками в письме от 27.12.2016 №БС-4-11/25114@.

Как правильно сдавать расчет?

Многие бухгалтеры путаются со способом подачи формы 6-НДФЛ в налоговую инспекцию. Контролеры напоминают, что в электронном формате по ТКС подавать расчеты по форме 6-НДФЛ должны компании, численность сотрудников в которых составляет 25 и более человек. Кроме того, электронно отчитываются налоговые агенты со среднесписочной численностью сотрудников более 25 человек за свои обособленные подразделения, даже если численность работников в самих ОП менее 25 человек (п.2 ст.230 НК РФ).

Проблем со способом подачи сведений не будет, если воспользоваться возможностями облачной бухгалтерии Бухсофт, с помощью которой можно грамотно заполнить расчет по форме 6-НДФЛ онлайн и оперативно передать в Налоговую по ТКС.

Если есть обособленные подразделения

В комментируемом письме налоговики отмечают, что компании с обособленными подразделениями, если и головной офис, и ОП осуществляют деятельность в пределах одного муниципального образования, нередко подают единый расчет по форме 6-НДФЛ. Это грубая ошибка.

Согласно правилам заполнения форм 6-НДФЛ налоговый агент обязан отчитываться в Налоговую инспекцию по месту учета отдельно по каждому своему обособленному подразделению и по головному подразделению, в том числе и в случаях, когда ОП расположены территориально в одном муниципальном образовании.

При этом строка «КПП» в форме заполняется по месту учета компании по месту расположения ее ОП.

Как правильно заполнить строки КПП и ОКТМО?

С реквизитами КПП и ОКТМО в 6-НДФЛ бухгалтеры вообще допускают немало ошибок. Например, налоговики отмечают, что имеют место расхождения кодов ОКТМО в форме 6-НДФЛ и указываемых при уплате налога на доходы физлиц. Такая ошибка приводит либо к необоснованным переплатам по НДФЛ, либо к недоимкам по налогу.

Как решить проблему?

Если в ходе заполнения формы 6-НДФЛ налоговый агент допустил ошибку при указании кодов КПП или ОКТМО и сам ее обнаружил, то без промедлений нужно представить в налоговую инспекцию два расчета 6-НДФЛ.

  1. Подается уточненка к ранее поданному ошибочному расчету с указанием правильных реквизитов КПП или ОКТМО, остальные разделы формы заполняются нулевыми значениями.
  2. Подается первичный расчет со всеми заполненными показателями и правильными кодами КПП или ОКТМО.

Такие разъяснения приведены в письме ФНС РФ от 12.08.2016 №ГД-4-11/14772@.

Еще раз о сроках сдачи формы 6-НДФЛ

Как ни странно, но чиновники отмечают, что налоговые агенты нередко опаздывают с подачей расчета по форме 6-НДФЛ.

Согласно положениям п.2 ст.230 НК РФ отчетные периоды по форме 6-НДФЛ - первый квартал, полгода, девять месяцев и год.

За первые три отчетных периода форму налоговикам нужно представить не позднее последнего дня месяца, наступающего за отчетным периодом. За год - до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Это интересно:

У вас остались вопросы по заполнению формы 6-НДФЛ в программах Бухсофт? Обратитесь за консультацией по бухгалтерскому сопровождению к нашим специалистам!